遞延所得稅資產與負債的計量和確認存在的問題分析

馬赫男++張義

摘 要：隨著社會的發展，我國企業獲得了飛速發展，而相關的稅種也隨著企業業務的開展而不斷增加，我國政府為了保證征稅活動的正常進行，已經對當前的稅法進行了相關的改革和創新，并且結合市場的實際特點對稅率進行了調整，新稅法中規定新的稅率適用于企業的所得稅計算中，因此我們在對遞延所得稅的資產與負債進行計算時也應該按照我國稅法中的相關稅率作為基礎的結算標準。為了保證新稅法實施的秩序，政府規定對于已經確認過的遞延所得稅資產和負債的具體金額應該進行一定程度的調整，遞延所得稅的存在使得企業的所得稅有了一定程度的波動，能夠保證遞延所得稅資產和負債計算結果的準確性。

關鍵詞：遞延所得稅資產；遞延所得稅負債；計量與確認

對于企業來說，其經濟收益不僅受到自身經營戰略的影響，還會受到稅務的影響，當前出現的遞延所得稅已經開始被眾多的企業所了解，并且對企業產生了較大影響，因此企業應該不斷提高對遞延所得稅的重視。遞延所得稅從根本上來說屬于一項所得稅，根據其特點將其分為遞延所得稅資產和遞延所得稅負債這兩種不同的類型，而遞延所得稅的最大特點就是存在著一定的差異，包括了永久性差異和時間性差異，這些都會給遞延所得稅造成一定的影響。本文的主要研究話題就是遞延所得稅資產和負債的計量和確認，因此會對我國企業當前計算遞延所得稅的實際情況進行說明，找出其中存在的不足之處并且提出相關的解決方案。

一、遞延所得稅資產與負債的計量概述

1.遞延所得稅資產的計量

在研究遞延所得稅資產與負債的計算前，我們首先應該對遞延所得稅資產的概念進行一定的了解。所謂的遞延所得稅資產就是指企業結合自身的實際情況判斷內部存在的哪些可以用來抵押賦稅的資產，而遞延就是指可以將交稅的時間往后延遲，因此遞延所得稅資產會在很大程度上受到時間性差異的影響，受到我國會計法的管理和監督。而在計算遞延所得稅時應該立足于整體，將影響遞延所得稅資產的各種因素充分反映到計算過程中去，包括了規定的稅率、具體的時間性差異和遞延所得稅的具體金額等，這些因素都會影響遞延所得稅資產的計算結果。為了保證遞延所得稅資產和負債計算結果的統一性和標準性，我國政府已經推出了新的會計準則，其中對遞延所得稅的計算進行了詳細的規定，要求在計算遞延所得稅時應該根據資產負債表的會計科目進行分類和計算，根據資產負債表中的數據來確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的具體金額，找出遞延所得稅資產和負債之間的差異并且進行對比分析，選擇合適的計算方法。

2.遞延所得稅負債的計量

在對遞延所得稅進行計算時還應該注重對負債的計算，遞延所得稅負債是相對于遞延所得稅資產而存在的，都是構成遞延所得稅的重要內容，而產生遞延所得稅負債的主要原因就是暫時性差異，因此在對遞延所得稅負債進行計算時應該將相關的暫時性差異充分反映到相關的計算科目里，應該采取的稅率則需要在導致遞延所得稅負債產生的暫時性差異的轉回期間選擇一個合適的稅率進行計算，一般來說我國的所得稅稅率較為固定，不會因為時間的改變而發生較大差異，因此企業在計算遞延所得稅負債時可以忽略因為暫時性差異的轉回期間的變化而產生的差異，選擇現行的固定稅率作為計算遞延所得稅負債的實際稅率，這樣就可以保證遞延所得稅負債計算結果的準確性。

二、遞延所得稅資產與負債的計量和確認存在的問題

1.遞延所得稅資產的判斷不準確

下面我們將對遞延所得稅資產和負債計算過程中存在的問題進行具體的解釋說明，其中存在的一個重要問題就是計算遞延所得稅資產的結果不準確。導致企業產生遞延所得稅資產和負債的主要原因有暫時性差異和永久性差異，當企業發生一項業務不會對經濟收益和所得稅產生影響時，我們認為此時的差異為暫時性差異，在計算時不將其作為遞延所得稅資產列入資產負債表中。根據我國的會計準則，當發生了租賃的融資費用時應該從租賃當天起來計算所租賃資產的公允價值，并且將租賃過程中產生的相關費用計算到資產的總價值中去，對于實際租賃費用和合同規定的租賃費用進行對比和分析，找出二者之間的暫時性差異。在計算遞延所得稅時應該注意根據產生的時間、金額來確定是否構成了遞延所得稅資產，一旦每年虧損的金額過大，那么就不能認為它是遞延所得稅資產，當對企業的利潤進行結算后再將稅前利潤作為暫時性差異進行抵扣，只有保證了收益可以抵扣年前虧損才能構成為資產，才會對資產的收益和費用進行統計和計算。而在實際的計算遞延所得稅資產的過程中往往會產生對資產判斷不準確，從而導致計算結果不準確的現象。

2.遞延所得稅資產的復核不標準

我國稅法規定在計算遞延所得稅資產時應該根據資產負債表的相關會計科目進行核算，保證遞延所得稅資產的賬面價值和實際計算價值之間的一致性，如果企業的實際經營狀況不佳，無法充分滿足規定的所得稅費用，那么在計算遞延所得稅資產時就應該在原有的基礎上減掉一些費用，找出影響企業遞延所得稅資產的外部因素并且進行分析，根據實際情況判斷暫時性差異的影響，當確定企業的經營狀況良好，可以滿足計算遞延所得稅資產的要求時，應該將減去的賬面價值重新反映到資產負債表中去。當相關的所得稅發生變化時，企業應該根據新的稅率對自身的遞延所得稅資產和負債重新進行統計和計量。導致企業遞延所得稅資產產生變化的主要原因就是暫時性差異，因此要在產生暫時性差異的期間內選擇合適的稅率，保證企業的稅金可以得到真實有效的反映。一旦稅率發生變化就應該原來已經確定的遞延所得稅資產和負債的計算結果進行一定程度的調整，這樣不僅能夠保證計算結果的準確性，還能充分反映出所得稅率變化的情況。根據稅率變動產生的具體影響來選擇要將遞延所得稅資產和負債變動的具體歸類科目。當前的企業在對遞延所得稅資產進行復核時往往忽視了對遞延所得稅率變動的影響，導致計算出現誤差。

3.遞延所得稅負債與資產的差異性處理

一般來說，遞延所得稅資產和負債往往會同時存在，而導致二者存在差異的主要因素就是暫時性差異和永久性差異，因此在計算遞延所得稅資產和負債時首先應該對主要的差異進行分析和分類，根據實際的差異來對所得稅進行登記和計算。盡管遞延所得稅資產和負債反映在資產負債表上時是獨立的狀態，但是二者之間存在著較大聯系，可以通過一定方法來進行抵消，這一點與資產和負債之間的關系一樣，遞延所得稅資產和負債在特殊情況下可以相互抵消，此時的資產負債表就只剩下了所有者權益，無法真實的反映出企業的經營狀況，這就是忽視了遞延所得稅資產和負債之間的差異性，因此在今后的工作中應該做好二者之間差異性的處理。永久性差異是相對于暫時性差異而言的，因此在計算二者差異時應該選擇不同的計算方法，保證不同的費用、成本都可以充分反映到實際的計算結果中去。當出現遞延所得稅資產和負債的差異時要結合不同的計算方法和稅率來將差異額充分反映出來，遞延所得稅資產屬于資產科目，而遞延所得稅負債則屬于負債類，因此實際的計算方法也存在著一定差異。

三、處理遞延所得稅資產與負債問題的相關對策

1.遞延所得稅資產的處理對策

遞延所得稅資產是相對于遞延所得稅負債而存在的，產生的主要原因就是可以用來抵扣的暫時性差異，為了保證遞延所得稅資產計算結果的準確性，我們應該對轉回期進行考核，只有在轉回期后產生的才能構成遞延所得稅資產，這一點和遞延所得稅負債是有著基本差異的。因此在處理遞延所得稅資產時應該先對所需要的轉回期間進行合理的估計，選擇相關的計算稅率，同時應該注意遞延所得稅資產的結算結果不能返現。企業在進行遞延所得稅資產的計算時還應該將賬面價值和資產負債表中的數據進行對比與復核，根據遞延所得稅資產的變動情況來變化相關的賬面價值。當出現減值情況時應該根據遞延所得稅資產的實際情況來選擇相關費用是否能夠抵扣，然后將企業后期所能獲得的經濟收益進行對比，當企業的經濟收益可以滿足企業的賬面價值時則可以作為抵扣。

2.遞延所得稅負債的處理對策

當前企業在處理遞延所得稅資產和負債的計算時依舊存在著很多不足之處，導致企業的實際運行效率受到影響，要想不斷提高處理遞延所得稅資產和負債的效率，我們就應該根據遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的實際特點來選擇合適的處理對策。首先我們會對處理遞延所得稅負債的方法進行說明。企業在計算遞延所得稅負債前應該先了解負債的含義，所謂的負債就是指企業應該繳清卻未按時繳納的賦稅。為了保證計算結果的準確性應該參考資產負債表中的相關規定，這樣才能找出暫時性差異的實際影響，判斷企業今后的收益能否抵消已經存在的暫時性差異，如果不能就構成了遞延所得稅負債，保證確認時間在遞延所得說資產產生之前的回轉期。同時，在計算遞延所得稅負債時應該按照負債期間的固定稅率進行計算，不考慮轉回期間的納稅的暫時性差異，合理計算遞延所得稅負債。

3.區分二者之間的差異性

一般來說，遞延所得稅資產和負債之間的差異可以分為暫時性差異及可抵扣暫時性差異這兩種，然后選擇相關的差異乘以統一規定的所得稅率，將計算出來的結果和初期的遞延所得稅金額進行對比，根據我國會計準則中的規定將遞延所得稅計算過程中產生的費用計算到不同的會計科目中去，這樣才能保證遞延所得稅計算結果的準確性。一般來說，存在暫時性差異時就會產生負債，這是因為企業的實際賬面價值超過了計稅基礎，從而導致遞延所得稅負債的產生。

四、結語

盡管當前已經有較多的企業開始采取相關措施來計算遞延所得稅資產和負債，但是由于缺乏對遞延所得稅的全面認識，導致實際的遞延所得稅計算中依舊存在著很多不足之處，直接影響了計算結果的準確性。在今后的工作中要加強對遞延所得稅資產和負債的研究，充分把握二者的特點和性質，結合企業的實際情況選擇出合理的計算方案，保證計算結果的精確性。

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