試論如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作

杜雅欣

（嘉陵江亭子口水利水電開發(fā)有限公司，四川 蒼溪 628400）

試論如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作

杜雅欣

（嘉陵江亭子口水利水電開發(fā)有限公司，四川 蒼溪 628400）

內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風(fēng)險管理控制和治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計作為一種自我診斷、自我約束制度，是管理與控制鏈條中重要環(huán)節(jié)，是管理與控制的基礎(chǔ)。文章針對目前內(nèi)部審計工作存在的問題，提出了改善對策。

企業(yè)；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制

1　企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

我國企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)理、發(fā)展，是與改革開放和市場經(jīng)濟(jì)的建立、發(fā)展同步的。特別是近些年，改革開放與市場經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計工作也得到了進(jìn)一步的深化和提高。隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)和企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，內(nèi)部審計在加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督，遵守國家財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)單位合法權(quán)益，提高效率方面發(fā)揮著重要作用。目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作存在一些不容忽視的問題，阻礙了內(nèi)部審計工作的開展，使其效能無法得到有效發(fā)揮。

1.1企業(yè)內(nèi)部審計定位還不準(zhǔn)確

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理機(jī)制和管理組織形式逐漸實現(xiàn)了系統(tǒng)化和協(xié)同化，這迫切要求企業(yè)建立恰當(dāng)和科學(xué)的內(nèi)部審計機(jī)制，以規(guī)范內(nèi)部管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是在企業(yè)實際運(yùn)行中，對內(nèi)部審計工作在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)積極作用的認(rèn)識不足，對如何更好地改善企業(yè)管理，缺乏統(tǒng)一的組織定位。多數(shù)仍然將內(nèi)部審計只定位在財務(wù)審計工作上，將內(nèi)部審計定位為一種財務(wù)管理手段，這不利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計在對企業(yè)運(yùn)營管理上的重要監(jiān)督作用。

1.2對內(nèi)部審計認(rèn)識不足

內(nèi)部控制失控和執(zhí)行不力很大程度上是由于內(nèi)部審計監(jiān)督弱化引起的，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的重要性和必要性認(rèn)識不足。認(rèn)為建立不建立企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督無所謂。還有一部分企業(yè)存在“重管理、輕監(jiān)督”的錯誤價值觀，對內(nèi)部審計工作重視不夠，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動接受其他相關(guān)職能部門監(jiān)督，再開展內(nèi)部審計屬于“多此一舉”，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部甚至把接受內(nèi)部審計監(jiān)督當(dāng)成一種負(fù)擔(dān)，錯誤地以為建立和加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督，會妨礙企業(yè)正常的生產(chǎn)、經(jīng)營活動，是自找麻煩，不注重內(nèi)部審計工作基礎(chǔ)建設(shè)。

1.3現(xiàn)行模式下的內(nèi)部審計獨(dú)立性仍需進(jìn)一步提高

近年來，少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作關(guān)心，指導(dǎo)不夠，企業(yè)的審計工作雖由公司主要領(lǐng)導(dǎo)分管，總會計師或紀(jì)委書記協(xié)管，但在日常工作中對審計工作實際關(guān)注、指導(dǎo)較少，審計工作往往被邊緣化。受原有計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國企業(yè)在治理形式上還沒有完全擺脫人治的模式，因此，企業(yè)內(nèi)部審計在傳統(tǒng)公司治理形式下，或多或少帶有了一些“人性”的色彩。目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計主要是從屬于企業(yè)的直接經(jīng)營管理者，由于人員構(gòu)成產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其人員配置、工作職責(zé)、人員升遷等一般都是由本單位領(lǐng)導(dǎo)層決定，這種“無權(quán)利者監(jiān)督有權(quán)力者、下級監(jiān)督上級”的工作模式，使得內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性難以得到保證。

1.4內(nèi)部審計人員綜合能力有待進(jìn)一步提升

由于內(nèi)部審計工作的特殊性，要求內(nèi)部審計人員必須具備過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟悉并掌握財務(wù)、會計、統(tǒng)計、審計、法律、計算機(jī)等多學(xué)科知識，以滿足內(nèi)部審計工作需要。但受傳統(tǒng)的“企業(yè)警察”、“法定負(fù)擔(dān)”、“耳目眼線”認(rèn)識的誤導(dǎo)，企業(yè)對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識還比較淺，在人員配備上難免就會有失偏頗。一些企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是將一些根本就不懂財務(wù)的企業(yè)富余人員調(diào)配到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，且內(nèi)部審計專職人員少、加上審計技術(shù)水平落后、審計方法單一，無法提出有價值的審計意見和建議，大大降低了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。

1.5內(nèi)部審計工作創(chuàng)新不夠，工作質(zhì)量不高

由于對內(nèi)部審計工作目標(biāo)缺乏科學(xué)的解析，當(dāng)前，內(nèi)部審計工作還停留在“形式大于內(nèi)容”階段，審計內(nèi)容和方法比較單一，審計范圍過于狹窄，使其實際效果大打折扣。表現(xiàn)在：①內(nèi)部審計大多還停留在事后的查錯糾弊，沒有通過有效的事前介入進(jìn)行監(jiān)督；②內(nèi)部審計系統(tǒng)規(guī)劃之后，思路狹窄，沒有用常態(tài)審計來代替?zhèn)鹘y(tǒng)突擊審計，使得內(nèi)部審計無法很好地發(fā)揮作用。

2　完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策

2.1強(qiáng)化內(nèi)部審計意識，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督力度

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要組成部門，參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效進(jìn)行。內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，將成為公司管理者及時、客觀了解掌握公司發(fā)展?fàn)顩r、內(nèi)部控制制度有效性的重要渠道。要將內(nèi)部審計工作提升到戰(zhàn)略管理層面，完善內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)配備內(nèi)部審計資源，強(qiáng)化內(nèi)部審計管理力度，提高內(nèi)部審計工作地位。

2.2優(yōu)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性

設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是做好內(nèi)部審計的基本保證，內(nèi)部審計部門所處的層次越高，其獨(dú)立性就越強(qiáng)，監(jiān)督力度越大，內(nèi)部審計成效就越明顯。首先應(yīng)確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計職能，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。其次，嘗試外包模式，提升內(nèi)部審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計外包是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。內(nèi)部審計外包作為內(nèi)部審計發(fā)展進(jìn)程的一個新動向，是內(nèi)部審計獨(dú)立性發(fā)展的必然選擇。實施內(nèi)部審計外包策略，有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。受托機(jī)構(gòu)可以站在客觀公正的立場上履行委托企業(yè)的內(nèi)部審計部門的職責(zé)，能夠客觀地報告審計結(jié)果。

2.3建立完善審計相關(guān)制度，坐實審計問責(zé)追責(zé)

規(guī)范與完善的內(nèi)部審計相關(guān)制度，是企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的制度保證，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)結(jié)合實際建立健全內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)自我規(guī)范和自我約束能力，明確內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位和職責(zé)，逐步完善審計結(jié)果處理處罰程序、審計整改責(zé)任制度等內(nèi)部審計制度，使內(nèi)部審計工作有章可循、有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計健康、有序發(fā)展提供制度保證。同時，要嚴(yán)格執(zhí)行審計決定，認(rèn)真做好后續(xù)審計工作，對審計查出問題整改不到位和屢查屢犯的情況加大問責(zé)力度，彰顯審計的嚴(yán)肅性。

2.4創(chuàng)新內(nèi)部審計模式，改進(jìn)內(nèi)部審計工作方式

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點在于評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的有效性，它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部審計應(yīng)從企業(yè)的實際出發(fā)，不斷拓寬內(nèi)部審計工作領(lǐng)域和內(nèi)部審計范圍，審計監(jiān)督由以財務(wù)收支為主向財務(wù)收支與業(yè)務(wù)控制并重轉(zhuǎn)變，不僅對企業(yè)財務(wù)真實性、合法性進(jìn)行審查，還要關(guān)注資金效益、管理漏洞、制度健全等事項，不斷延伸內(nèi)部審計力度，發(fā)揮內(nèi)部審計職能，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計模式，對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。

2.5進(jìn)一步提升內(nèi)部審計人員的綜合能力

①企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部要高度重視審計隊伍建設(shè)，真正做到“招兵買馬”與“厲兵秣馬”并重，嚴(yán)把入口關(guān)，把政策法紀(jì)觀念強(qiáng)、作風(fēng)正派、財經(jīng)業(yè)務(wù)熟、文化素質(zhì)高的優(yōu)秀人才選配到企業(yè)內(nèi)部審計重要工作崗位；②不斷提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。加大對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度，不斷更新其知識結(jié)構(gòu)，全面提升其崗位勝任能力，努力打造一支精通財務(wù)、審計、計算機(jī)、工程等專業(yè)的“高精尖”內(nèi)部審計隊伍；③建立健全激勵制約機(jī)制，如工作質(zhì)量評價體系、崗位職責(zé)責(zé)任制、工作業(yè)績考評等，從而更好地調(diào)動和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計人員工作的主動性、積極性、自覺性和創(chuàng)造性。

3　內(nèi)部審計的拓展與運(yùn)用

3.1建立長效內(nèi)部審計工作機(jī)制，有效監(jiān)控公司的運(yùn)營和管理

嘉陵江亭子口水利水電開發(fā)有限公司制定出臺了一系列內(nèi)部審計管理制度，把內(nèi)部審計工作納入制度化軌道，使公司的內(nèi)部審計工作有章可循，切實增強(qiáng)了內(nèi)部審計工作的嚴(yán)肅性，突出了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，對公司經(jīng)營運(yùn)行和管理控制全過程實施獨(dú)立有效的監(jiān)控。

3.2實施“互化式”全過程跟蹤審計

所謂“互化式”就是把由本單位內(nèi)部審計人員進(jìn)行審計的“內(nèi)化式”審計模式與聘請外單位人員進(jìn)行審計的“外化式”審計模式相結(jié)合，亭子口公司通過聘請社會審計事務(wù)所的專業(yè)技術(shù)人員，作為單位內(nèi)部審計人員的補(bǔ)充力量，開展嘉陵江亭子口水利樞紐項目全過程跟蹤審計。通過對項目實施“互化式”的全過程跟蹤審計，使公司內(nèi)部審計人員與外部審計人員形成監(jiān)管合力，對項目的整個建設(shè)過程進(jìn)行事前、事中及事后的全過程監(jiān)督和控制，不斷推進(jìn)審計全覆蓋。

3.3創(chuàng)新審計模式，關(guān)口前移，開展動態(tài)跟蹤審計

隨著機(jī)組全面投產(chǎn)，亭子口水利樞紐工程進(jìn)入尾工階段，為加快推進(jìn)變更項目審核和結(jié)算進(jìn)度，控制工程造價，亭子口公司委托審計事務(wù)所進(jìn)行動態(tài)跟蹤審核，通過引入動態(tài)審核機(jī)制，真正把監(jiān)督關(guān)口前移，提高了參建單位的重視程度，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段，為確保項目結(jié)算可靠和工程造價可控在控奠定了基礎(chǔ)。

4　結(jié)束語

內(nèi)部審計是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，是企業(yè)經(jīng)營管理過程順利進(jìn)行的重要防線，充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計作用是我們進(jìn)行科學(xué)管理的重要方式，公司內(nèi)部審計是改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高管理層次水平的重要舉措，企業(yè)組織內(nèi)部應(yīng)積極為內(nèi)部審計的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動內(nèi)部審計的發(fā)展。

[1]王洋玲.現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2007(3).

[2]曹潔.企業(yè)內(nèi)部審計外包決策系統(tǒng)研究[D].蘭州：蘭州大學(xué)，2009.

[3]張欣.我國企業(yè)內(nèi)部審計主要問題探析[D].南昌：江西財經(jīng)大學(xué)，2006.

F239.45

A

1672-5387（2016）11-0059-03

10.13599/j.cnki.11-5130.2016.11.022

2016-07-28

杜雅欣（1988-），女，助理工程師，從事紀(jì)檢監(jiān)察、審計相關(guān)工作。