國家治理與稅收信用建設

文/王文婷

國家治理與稅收信用建設

文/王文婷

稅收信用在一定程度上標志著社會的法治、民主和文明程度, 影響國家和政府形象。從這個意義上說，中國當前對稅收信用的完善將成為構建社會信用體系的關鍵突破口。稅收信用的缺失在理論上源于信息不對稱理論，在實踐中，由于中國在由計劃經濟向市場經濟轉變過程中社會對于稅收誠信的認識和需求出現了錯位。對應于稅收信用涉及政府、納稅人、社會三方主體，其構建的重點領域應體現在：政府應著力構建相關制度并起到示范作用，納稅人應努力培養(yǎng)誠信納稅的精神，社會應形成對稅收信用肯定的氛圍。

稅收信用在國家治理中的地位：不僅僅是數字

2015年全國稅務部門組織稅收11.0604萬億元，比2014年增長6.6%。而同年，據全省國稅系統(tǒng)稽查部門統(tǒng)計，共檢查納稅戶60897戶，查出有問題戶14456戶，查補稅款32417萬元。另一方面，個別稅務部門和稅務執(zhí)法人員自律意識不強，直接影響了稅收執(zhí)法的公信度和稅務部門在社會上的形象。另外，有的稅務中介機構唯利是圖，在一定程度上削弱了稅收的信用度。以上現象都是稅收失信的表象。

黨的十八屆三中全會《關于全面深化改革若干重大問題的決定》和十八屆四中全會《關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》將財政定位為“國家治理的基礎和重要支柱”，并提出依法治國總目標，充分說明財稅體制在理財、治國、安邦中始終發(fā)揮著基石性和制度性作用。稅收作為鏈接著納稅人和征稅人的契約，是現代國家治理的重要組成部分。按照稅收產生的契約學說, 可以將征納關系理解成一種政府與納稅人之間的特殊契約,納稅人承諾依法納稅, 政府(征稅人、用稅人)承諾依法征稅、依法理財。建立與發(fā)展稅收信用, 既有利于提升這種特殊契約關系的平等性, 又有利于它較好地兌現和履諾。由此可見，稅收信用需要的構建有助于整個社會契約精神的形成。因此，稅收信用的完善將成為構建社會信用體系的關鍵突破口。

稅收信用失范建設的重要理論問題：產生與內涵

1.稅收失信產生的原因

客觀地講，在稅收領域中, 征稅人、納稅人、用稅人所擁有的信息是不對稱的, 在繳納多少稅款上, 納稅人對生產經營和盈利情況要比征稅人清楚；在稅收政策及管理上, 征稅人掌握的信息要比納稅人多；在稅款的使用上, 用稅人對稅款的分配要比納稅人熟知。這為稅收行為中任何一方隱藏信息埋下了伏筆。

以此為前提，納稅人的內部需求與外部環(huán)境是產生納稅信用缺失行為的源泉。所謂內部需求主要是指納稅人的占有欲或私欲，主要表現為獲取財富。而外部條件，則是指個體所處環(huán)境中的各種激發(fā)因素，這些外部條件構成了稅收信用缺失行為的誘因。其中，社會對稅收信用的態(tài)度是很重要的外部條件。在正常的社會經濟環(huán)境中，納稅人的稅收信用缺失行為不僅違法，而且也會受到社會道德的譴責，會有一定的負罪感和內疚心理。然而，目前中國對納稅人偷逃稅的失信行為譴責有限，而且還會認為這種失信行為體現了一種“社會能力”和“社會關系”，則這時偷逃稅的社會心理成本為負。

社會原因需要從我國社會經濟轉型的大背景中尋找答案。改革開放以來：一方面，由計劃經濟向市場經濟轉變，全國統(tǒng)一的經濟信用體系尚未形成, 因此稅收失信行為頻繁。另一方面, 由短缺經濟向過剩經濟轉變進程中，社會對稅收信用的要求日益高起來。

2.稅收信用包括的豐富內涵

隨著經濟生活的發(fā)展，公法和私法領域出現了雙向互動滲透的趨勢。誠實信用原則被越來越多地引入至公法領域，并得到廣泛適用。稅收誠信在這股力量的推動下，越來越受到人們重視。

稅收信用涵蓋了經濟信用和政治信用：對納稅人而言, 其納稅信用是一種經濟信用, 它不僅標志著企業(yè)在納稅方面的信用度, 還影響到市場交易的經濟信用度；對人大、稅務、法院、財政等部門而言, 其立法、執(zhí)法、司法信用和用稅信用則是一種國家（政府）信用。

當前中國構建稅收信用體系的進路

1.相關主體合力共建稅收信用體系的基本思路

在稅收信用的建構中涉及多方主體，其中納稅人的納稅信用是需構建的重點。另外幾方主體力爭合理培育稅收信用的制度及社會環(huán)境。政府是一個特殊的主體，不僅是用稅信用的主體，還是契約規(guī)則、信用制度的制定者，同是還充當稅收信用的總監(jiān)管人，在稅收信用治理結構中居于主導地位。社會公眾是稅收信用的輿論監(jiān)督者，在一個運行良好的社會結構中，其對稅收信用的監(jiān)督作用必不可少，發(fā)揮著重要的輿論監(jiān)督功能。

稅收信用構建的關鍵在于，相關主體及社會間合力形成對稅收信用的監(jiān)督與制約。具體而言：社會公眾對政府的稅收失信行為實施輿論監(jiān)督；納稅人通過預算監(jiān)督政府的用稅信用；稅務機關通過稅收征管對納稅人進行稅收信用監(jiān)管，納稅人監(jiān)督稅務機關的稅收信用；中介機構對納稅人進行專業(yè)性鑒證與審查監(jiān)督，納稅人可以檢舉稅務中介機構的違法行為以形成有效監(jiān)督。

2.政府用稅信用：構建稅收信用的基石

政府信用是現代信用社會的一個關鍵組成部分。政府作為市場的參與者和干預者，充當著市場經濟信用關系的維護者、守護人的角色。更為重要的是，政府作為市場的參與者與干預者，也與其他市場主體發(fā)生信用關系。很顯然，政府的用稅信用是衡量政府信用的重要指標之一。政府在用稅信用方面上，最起碼應做到以下兩點：其一，要增強稅款使用的公開和監(jiān)督。應將各級政各級政府的公共支出預算及其使用情況納入全程監(jiān)督體系，確保公共支出預算的監(jiān)督無盲區(qū)。其二，大力懲處各種腐敗行為，保證公共支出資金的安全性。政府信用對其他主體起著明顯的示范效應和導向作用。所以，政府的用稅信用是稅收信用缺失的源頭，只有建立誠信政府，構建政府的用稅信用，才能夠帶動社會各界對稅收信用的遵從和維護。

就制度建設而言。2014年，國家稅務總局頒布了《納稅信用管理辦法（試行）》和《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》兩個公告，為建立健全納稅信用管理機制提供了制度保障。

2015年2月3日，《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》明確，今后，稅務部門將按照國家標準為公民編制唯一且終身不變的確認其身份的數字代碼標識，即個人“稅號”。個人“稅號”，表面只是一個小小的號碼，其背后是捆綁在上面的納稅信息，再背后其實就是社會征信體系。要建立征信體系，就需要保證這個號必須是個人唯一的識別號，這樣，建立在此基礎上的信息才能反映一個人完整的信用情況。

稅務機關在稅收征管中要建立激勵機制，使遵從的納稅人受益,不遵從的納稅人受損。這個機制以納稅人的納稅信用等級制度為核心, 其目標是使納稅人遵守稅收法律規(guī)章, 誠實守信履行稅收義務。

治理稅收信用缺失問題，必須創(chuàng)造公平的稅收制度環(huán)境。同時還要強化稅收法律制度的執(zhí)行力，形成較為嚴厲的稅收懲罰機制。更為重要的是，要充分發(fā)揮市場在納稅信用體系建設中的作用，擴大納稅信用信息的使用范圍和影響力，將納稅信用信息推廣到生產、流通、金融、工程建設、招投標、電子商務、中介服務等領域，充分發(fā)揮納稅信用與社會信用的作用與反作用。

（作者系中共中央黨校政法部講師、法學博士）