合作社應收款的會計核算

□ 張月明 吳少平 左圣華

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合作社應收款的會計核算

□ 張月明 吳少平 左圣華

應收款是指合作社在生產經營活動中與非成員之間發生的各種應收及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各項賠款、罰款、利息等。為全面反映合作社與非成員之間發生的各種應收及暫付款項的變化情況，應設置“應收款”科目進行核算。

一、各類應收貨款、應收勞務款的核算

合作社與非成員之間因銷售產品物資、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。主要包括是指合作社因銷售產品物資、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。業務發生時，借記“應收款”科目，貸記“經營收入”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。收回款項時，應按實際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。

【例1】某糧食專業合作社銷售一批大米到某超市，成本50000元，售價56000元，并以現金代墊運雜費200元，已辦妥托收手續，貨款尚未收到。編制會計分錄為：

（1）業務發生時：

借：應收款—某超市 56 200

貸：經營收入

—農產品銷售收入—大米

56 000

庫存現金 200

同時結轉成本：

借：經營支出

—農產品銷售支出—大米

50 000

貸：產品物資—農產品—大米

50 000

（2）收到某超市購貨款及運雜費56200元，款存銀行時：

借：銀行存款 56 200

貸：應收款—某超市 56 200

合作社為了促銷或為了盡快回收資金，在產品銷售時往往會提供一定商業折扣或現金折扣等優惠措施，商業折扣直接表現為產品銷售價格數額減少，不必作特殊的會計處理。帶有現金折扣等優惠條件的銷售業務發生時，應按照扣除現金折扣前的金額確定銷售產品收入的金額?，F金折扣在實際發生時計入“其他支出”科目。

【例2】接上例，合作社為了鼓勵購貨單位積極付款，與該超市約定，若一個月付款，則給予貨款2%的現金折扣的讓利優惠，一個月后付款，則折扣讓利優惠取消。編制會計分錄如下：

（1）若購貨方在一個月內付款，則應按售價的2%給予折扣：

借：銀行存款 55 000

其他支出—現金折扣 1 200

貸：應收款—某超市 56 200

（2）若購貨方在一個月后付款，則不能取得折扣：

借：銀行存款 56 200

貸：應收款—某超市 56 200

二、各類暫付款的核算

暫付款項是指合作社與非成員之間按照購貨合同規定或勞務合同預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。合作社按合同規定預付款項時，借記“應收款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目；合作社收到所購貨物，按購入實際成本的金額，借記“產品物資”科目，貸記“應收款”科目；補付貨款時，借記“應收款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目；退回多付的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收款”科目。

【例3】某合作社向某公司采購材料5000千克，每千克單價10元，所需支付的價款總計50000元。按照合同規定向某公司預付價款的50%。驗收貨物后補付其余款項。編制會計分錄為：

（1）預付50%的價款時：

借：應收款—某公司 25 000

貸：銀行存款 25 000

（2）收到某公司發來的 5000千克材料，驗收無誤，以銀行存款補付所欠款項25000元時：

借：應收款—某公司 25 000

貸：銀行存款 25 000

（3）材料驗收入庫時：

借：產品物資—材料 50 000

貸：應收款—某公司 50 000

三、其他應收款的核算

除以上應收及暫付款項外，合作社還會發生應收的各種賠款、罰款、利息等其他應收款。發生業務時，借記“應收款”科目，貸記“經營收入”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

【例4】某山羊養殖合作社因飼養人員疏忽，致使一頭母羊死亡，母豬賬面價值為1200元，按合同規定某保險公司賠償600元，經批準，由非成員飼養人員李某賠償400元，余額列入其他支出。編制會計分錄為：

（1）業務發生時：

借：應收款—某保險公司

600

應收款—李某 400

其他支出

—牲畜資產損失 200

貸：牲畜資產—產役畜—羊

1 200

（2）收到上述某保險公司的賠款時：

借：銀行存款 600

貸：應收款—某保險公司 600

四、應收款的壞賬處理

合作社應當加強成員和非成員的各項應收及暫付款項的管理，對拖欠的應收款項要采取切實可行的措施積極催收。對確實無法收回的應收及暫付款項，按規定程序批準核銷，借記“其他支出”科目，貸記“應收款”科目。

【例5】某蔬菜專業合作社原已掛為應收款的某批發商（數額為6000元）現已破產，應收款已確認無法收回，經批準作壞賬處理，編制會計分錄為：

借：其他支出—壞賬處理

6 000

貸：應收款—某批發商 6 000

(作者單位：江西省永新縣農業局經管站)