基于內部控制視角的中小型會計師事務所審計質量控制研究

●王 勇

基于內部控制視角的中小型會計師事務所審計質量控制研究

●王 勇

中小型會計師事務所是我國注冊會計師行業的重要組成部分，其審計質量整體上呈逐年提高趨勢，但仍存在不少問題。中小型會計師事務所的審計質量問題主要表現在質量控制體系和業務項目質量兩大方面，導致這些審計質量問題的原因很多，但都與審計質量控制不到位有關。本文從會計師事務所自身內部控制的視角，分析了我國中小型會計師事務所審計質量控制不到位的原因，并提出了審計質量控制優化及改進的建議。

內部控制 中小型會計師事務所 審計質量審計質量控制

一、引言

我國自1980年恢復重建注冊會計師制度以來，注冊會計師審計服務在我國經濟的健康運行中起到了舉足輕重的作用。經過三十多年的快速發展，我國會計師事務所的服務能力顯著增強，審計理念和審計手段均與國際接軌，審計質量從整體上看也得到了很大提高。但與西方發達國家同行相比，我國的注冊會計師行業還是一個年輕的行業，在過去的快速發展歷程中發生過不少重大的審計失敗案例，對整個行業的社會公信力產生了一些負面影響，服務能力尤其是金融業審計能力還有較大的提升空間。持續提高會計師事務所的服務能力和審計質量，不斷增強注冊會計師行業的社會公信力，不僅是會計師事務所自身發展和注冊會計師行業管理的需要，更是整個國家宏觀經濟發展的需要。

我國的會計師事務所目前有兩大類型：一種是具有證券期貨審計資格的大型會計師事務所，全國共40家；一種是不具有證券期貨審計資格的中小型會計師事務所，全國近8000家。兩種類型的事務所每年均面臨著主管部門組織的行政監管和行業協會組織的自律檢查，其中財政部和中注協負責對大型會計師事務所進行三年一個周期的執業質量檢查，各省市財政廳（局）和地方注協負責對中小型會計師事務所進行五年一個周期的執業質量檢查。從每年財政部和中注協公布的執業質量檢查公告 （通報）看，大型會計師事務所雖然存在一些審計質量問題，但因綜合實力強等原因，從整體上看審計質量較高；而從每年各省市財政廳（局）和地方注協公布的執業質量檢查公告（通報）看，中小型會計師事務所的審計質量從整體上看則存在較多的問題。

影響會計師事務所審計質量的因素很多，從已有研究看，主要集中在三個方面：審計主體（審計機構及其審計人員）與客體(被審計單位)、審計師與客戶關系 (審計師或事務所任期時間及輪換更替)、審計環境（法律監管環境和市場環境）。

要提高審計質量，必須加強審計質量控制。審計質量控制是會計師事務所內部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。審計質量控制的好壞不僅關系著會計師事務所的存亡，而且還直接關系到整個注冊會計師職業的存亡，必須高度重視。

由于大型會計師事務所從事的證券期貨審計業務在資本市場上影響大，所出具的審計報告在一定程度上甚至會影響到利益相關者的經濟決策，因此備受社會各界廣泛關注。以往學界對審計質量控制的研究也多以大型會計師事務所從事的證券期貨審計業務為基礎進行。

中小型會計師事務所是我國注冊會計師行業的重要組成部分，與大型會計師事務所互為補充，在服務國家建設中發揮著不可替代的作用。近年來，按照做精做專的要求，中小型會計師事務所發展取得了明顯進步。隨著經濟轉型升級，推進大眾創業、萬眾創新，中小型會計師事務所面臨新的機遇和新的要求。因此對中小型會計師事務所的審計質量控制進行研究具有重要的現實意義。

本文擬以重慶市注冊會計師協會通報的2013年度、2014年度及2015年度會計師事務所執業質量檢查情況和湖北省注冊會計師協會2016年5月發布的情況通報為基礎，概述我國中小型會計師事務所審計質量的現狀，并擬從會計師事務所自身內部控制的視角出發探析我國中小型會計師事務所審計質量控制不到位的原因，最后提出我國中小型會計師事務所審計質量控制優化及改進的建議。

二、相關概念界定

（一）內部控制及會計師事務所內部控制

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。作為一項管理職能，內部控制內容豐富，如執行有效，將能夠對企業各項活動過程中出現的風險進行防范。內部控制包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督五大要素。

會計師事務所是一種特殊類型的企業，其內部控制建設在我國尚處于探索、起步階段。會計師事務所內部控制是由事務所全體從業人員實施，旨在使全體成員遵守相關法律法規、注冊會計師執業準則和職業道德守則，出具真實、合法審計報告的過程。內部控制是否完善和有效執行關系到會計師事務所的興衰存亡。

（二）審計質量、審計質量控制以及審計質量控制制度

審計質量是指審計工作過程及其結果的優劣程度。廣義的審計質量是指審計工作的總體質量，包括管理工作和業務工作；狹義的審計質量是指審計業務工作即審計項目質量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環節的工作效果和實現審計目標的程度。審計質量是審計工作的生命線。

審計質量控制是指會計師事務所和審計人員為確保審計質量，提高工作效率，依據審計質量控制標準對各項審計工作或具體審計項目質量進行全面、系統和連續自我約束的一項活動。審計質量控制的目的是確保審計人員的審計行為遵守審計準則，并合理保證出具的審計報告意見類型是恰當的。通過審計質量控制，可以降低審計風險，提高審計質量，促進會計師事務所的健康可持續發展。

審計質量控制制度則是會計師事務所為保證審計質量符合審計準則的要求而建立的控制審計全過程的各種規程。會計師事務所應當建立并保持審計質量控制制度，質量控制制度包括針對以下六個要素而制定的政策和程序：對業務質量承擔的領導責任；相關職業道德要求；客戶關系和具體業務的接受與保持；人力資源；業務執行；監控。審計質量控制制度是會計師事務所內部控制制度的核心。

（三）中小型會計師所事務所的界定

對中小型會計師事務所的定義，各個國家都有所差異，我國通常將所有不具有證券期貨執業資格的會計師事務所界定為中小型會計師事務所，本文認可并采用了該界定。通常情況下，中小型會計師事務所具有以下特征：事務所內部治理不規范、內控制度不健全、高素質人才少且人才流動相對較大、業務范圍有限、綜合實力較弱等。

三、中小型會計師事務所審計質量現狀分析

各地財政部門及行業協會每年均會抽查一定數量的中小型會計師事務所進行執業質量檢查，檢查結束后會對社會公開發布檢查情況通報，并會對在檢查中發現存在問題的會計師事務所及相關注冊會計師按規定進行處理。

財政部門的檢查一般以問題為導向，檢查的事務所數量有限，檢查通報的內容比較簡單，主要集中在檢查發現的主要問題及據此進行處罰的情況。行業協會的自律檢查則以系統風險檢查為導向，檢查的事務所數量較多，檢查和通報的內容也比較詳細。相比較而言，行業協會的檢查情況通報往往更能全面反映事務所的執業質量現狀?，F以重慶市注冊會計師協會通報的2013年度、2014年度及2015年度會計師事務所執業質量檢查情況為基礎，結合湖北省注冊會計師協會2016年5月發布的情況通報內容來分析我國中小型會計師事務所審計質量的現狀。

（一）檢查的基本情況

重慶市近三年平均約100家會計師事務所，其中證券所分所10家、中小型會計師事務所約90家。重慶市注冊會計師協會每年均會抽查20家左右的會計師事務所進行執業質量檢查，檢查主要從事務所的質量控制體系、職業道德、業務項目質量、業務收費情況和會計信息質量五個方面進行。

（二）執業質量的整體情況

從重慶市注冊會計師協會近三年通報的檢查結果來看，重慶市會計師事務所的整體執業質量水平每年均有一定程度的提高。質量控制體系方面，事務所的質量意識、風險意識有所增強，但質量控制制度的建立健全和有效執行還存在不足；職業道德方面，除個別事務所存在超出勝任能力和未做到勤勉盡責的情形外，多數事務所均較好地遵循了職業道德守則的要求；業務項目質量方面，除部分事務所在一些重要項目的審計程序上執行不到位、獲取的關鍵審計證據不充分、審計底稿的記錄不完整外，多數事務所基本能遵循執業準則的要求；業務收費方面，大部分執業機構未嚴格執行本機構的收費標準，個別執業機構甚至存在以低價為手段的競爭行為；會計信息質量方面，大部分執業機構的會計核算和財務管理基本健全，但部分機構仍存在會計信息失真和財務管理上的問題。

（三）與審計質量有關的主要問題

1、質量控制體系方面存在的問題。部分會計師事務所的質量控制體系存在以下幾個方面的問題：

一是質量控制環境方面：管理層風險意識淡薄，大量低價承攬業務，不重視事務所的質量控制，忽視注冊會計師的專業勝任能力，承接的報告數量遠遠超出正常水平；合伙人（股東）對質量控制體系的各要素不了解，除少數股東外，其余股東一般不參與事務所的經營管理。

二是對業務質量承擔的領導責任：出具的報告中沒有主任會計師或其授權的副主任會計師或合伙人簽字，沒有完全保證主任會計師或類似職位的人員能對事務所的業務質量承擔最終領導責任，也違反了《財政部關于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關問題的通知》（財會 [2001]1035號）的有關規定。

三是合伙人機制：無合伙人晉升或退出機制，合伙人年齡結構不合理；合伙人的委派、薪酬、違規處理方面的制度不完善或未嚴格執行；合伙人各自為政，互不干涉，合伙人（股東）收入一部分由業務拓展費組成，不利于以質量為導向的分配機制的形成。

四是客戶關系和具體業務的接受與保持：業務承接存在隨意性、批準與授權相關制度缺失或未有效執行；對客戶誠信及經營等情況了解不夠，對事務所及項目組的獨立性和勝任能力未進行適當評估；存在掛靠出具報告和支付大額業務介紹費等情況。

五是人力資源：薪酬制度不合理，部分事務所仍采用基本工資加業務提成的方式，但提成比例相對較高，個別事務所甚至采用“包干制”；人才流動大，缺乏有效的培訓機制；部分重要業務主要由業務助理和實習生完成，專業勝任能力不足；個別注冊會計師出具報告的數量過多，時間和精力明顯無法保證質量。

六是業務執行：項目負責人（注冊會計師）對業務的參與度不夠；未能建立或有效執行業務指導、咨詢、分歧處理等制度；質量復核制度不完善或未能嚴格有效執行；業務檔案歸檔不及時。

七是監控：缺乏監控意識，未建立或有效實施有關監控的政策和程序；個別事務所對監控結果不予以利用，不總結、不傳達、不考核。

2、業務項目質量方面存在的問題。會計師事務所的審計業務包括年度報表審計和專項審計兩大類別，專項審計的個性化較強，從檢查的角度一般不好評價其質量水平，因此行業協會對業務項目質量的檢查主要是針對年度財務報表審計項目進行。部分事務所存在的主要問題是：

第一，風險評估導向的審計理念未得到有效貫徹。風險評估程序底稿普遍流于形式，風險評估程序執行不到位，個別事務所則完全沒有實施風險評估程序。

第二，對初次承接業務的調查了解不夠，盲目承攬業務，不重視期初余額的審計和分析性復核程序的運用。

第三，對會計報表附注的審計不重視，經審定的報表附注仍存在很多錯誤或存在重要事項披露不詳細甚至根本未予披露的情況。

第四，對銀行存款和貸款未實施函證，或缺乏對函證的有效控制；對往來項目的函證控制不重視，并缺乏謹慎態度，忽視對其他證據的收集和佐證。

第五，對存貨、在建工程等實物資產的現場勘查程序不重視或不到位，有些執行了程序的又缺乏底稿記錄。

第六，對營業收入和營業成本的審計程序不到位，抽查的樣本數量嚴重不足，未執行截止性測試和分析程序等。

第七，未對關聯方交易、持續經營能力、或有事項、日后事項等特定項目實施審計程序并收集充分、適當的審計證據，部分事務所無現金流量表審計底稿。

3、其他問題。部分事務所承接了大量銀行授信貸款審計等高風險審計業務，但所執行的審計程序極為簡單，未獲取充分、適當的審計證據就出具了標準無保留意見類型審計報告。極個別事務所甚至存在僅根據企業提供的財務報表就直接出具審計報告的情況，如湖北省注冊會計師協會2016年5月3日發布的《情況通報》顯示,經黃石市黃石港區人民法院判決，黃石大瑞會計師事務有限公司注冊會計師朱暉因在某公司銀行授信貸款審計業務中，未嚴格按照審計制度的規定對企業提供的財務數據進行審核，僅憑企業提供的財務報表直接出具審計報告，導致銀行貸款無法收回，構成出具證明文件重大失實罪。

綜上，隨著行業協會監管工作的加強，事務所重視程度的增加和注冊會計師執業水平的提升，中小型會計師事務所的審計質量整體上較好并呈逐年提高趨勢，但仍有不少問題，極個別事務所甚至存在嚴重的審計質量問題。

四、中小型會計師事務所審計質量控制不到位的原因分析

中小型會計師事務所的審計質量問題主要表現在質量控制體系和業務項目質量兩大方面。導致這些審計質量問題的原因很多，但都與相關會計師事務所的審計質量控制不到位有關。從會計師事務所自身內部控制的視角看，主要是以下五個方面的原因導致了中小型會計師事務所的審計質量控制在一定程度上失效。

（一）內部環境較差

我國中小型會計師事務所的內部環境普遍較差，主要表現在：

1、組織結構不合理。大部分中小型會計師事務所主要采用有限責任公司的組織形式，在很大程度上削弱了注冊會計師對審計質量承擔經濟責任的范圍，由于“敗德”成本低，部分事務所鋌而走險，從而導致審計質量的下降。

2、股權結構不合理。很多中小型會計師事務所存在“一股獨大”的情況，缺乏科學的管理和決策機制，導致審計質量控制失效。

3、人力資源不足。部分中小型會計師事務所綜合實力不強，人員總體素質較差，而在引進、使用、培養人才等方面力度又不夠，導致相關執業人員專業勝任能力不足，審計質量得不到保證。

4、未形成“質量導向”的企業文化。由于在市場競爭中處于不利位置，部分中小型事務所為了生存，往往不惜犧牲審計質量來迎合部分客戶的不當需求，出具不實的審計報告，或通過“低價攬客”來取得業務，為了控制審計成本只有減少審計程序，從而導致審計質量低下。

（二）風險評估不到位

我國中小型會計師事務所風險評估存在不到位的情況，主要表現在承做具體審計業務時未執行或未嚴格執行風險評估審計程序：

一是在業務承接或保持環節未執行或未嚴格執行風險評估程序，未能對客戶的風險水平做出客觀評價，也未對自身的審計資源、時間和勝任能力進行評估，從而導致承接了高風險客戶或不具備充分的審計資源、時間和勝任能力來承做相關項目，審計質量出現問題的概率自然很大。

二是在進行風險評估和控制測試時，未執行或未嚴格執行風險評估程序，從而導致錯誤的風險評估結果，在低估審計風險時將導致實施的實質性審計程序不足，進一步導致獲取的審計證據不充分。

（三）控制活動缺失

我國中小型會計師事務所的控制活動缺失，主要表現在：

1、缺乏必要的職責分離控制。由于人手有限，存在誰承接業務后誰承做的情況，不少審計項目的現場執行和復核也由同一人進行，結束外勤工作后又缺乏有更豐富審計經驗人員的必要復核，從而導致不少審計質量問題不能得到及時發現和糾正。

2、缺乏適當的授權審批控制。部分中小型會計師事務所的業務承接隨意，缺乏適當的授權審批控制，從而導致一些高風險業務未能從源頭上得到控制，出現重大審計質量問題的可能性增加；還有些事務所在合同管理、審計報告復核和出具、印章管理和檔案管理等方面也缺乏必要的授權審批控制，從而導致審計質量在多環節同時失控。

3、缺乏科學的績效考評機制。不少中小型會計師事務所仍在采用簡單的業務提成甚至“包干”制的分配方式，受利益因素驅動，容易導致審計人員過分看重商業利益和輕視審計業務質量的現象發生。

（四）信息與溝通不暢

中小型會計師事務所信息與溝通的不暢會影響審計質量控制制度的制定和執行，具體表現在

1、不能及時獲取和傳遞外部有效信息。部分中小型事務所由于人力資源的限制，與外界的主動接觸少，不能及時獲取外界最新的與審計質量有關的審計信息，從而導致審計質量問題。如2010年開始執行的新審計準則，對審計報告的格式進行了較大修改，但很多中小型會計師事務所至今仍在沿用2006年審計準則規定的舊格式，這主要就是沒有及時獲取外界信息所致。

2、事務所管理層和普通員工之間未能實現管理信息的及時有效互通。通常表現在管理層不及時準確地將掌握的事務所重要信息向普通員工傳遞，而普通員工也不將從審計現場掌握的重要例外信息及時向管理層匯報，從而可能導致對影響審計質量重要信息的忽視。

3、項目組之間以及項目組內部之間的業務信息溝通不暢。主要表現在：項目組之間缺乏有效的溝通機制，使得有價值的審計信息不能及時在項目組之間傳遞和分享、有風險的審計信息不能及時起到對其他項目組的預警作用；項目組內部成員之間也存在項目組之間和管理層與普通員工之間類似的溝通問題。

（五）內部監督無效

我國中小型會計師事務所的內部監督普遍流于形式，部分事務所的內部監督甚至嚴重缺失和無效。主要表現在：

1、三級質量復核制度未得到有效執行。大部分中小型會計師事務所雖然都建立有審計質量三級復核制度，但由于人力資源的限制等原因卻未能得到有效執行，往往日常審計質量監督流于形式。突出的表現是：項目負責人不到位或不進行有效的督導與復核；質量復核人員責任不夠或經驗不足不能進行有效復核；主任會計師或授權的副主任會計或項目合伙人未進行認真復核甚至不了解項目的具體情況。

2、內部質量檢查和質量考評等專項監督環節普遍缺失。

由于質量意識淡薄和質量檢查人員稀缺等原因，中小型會計師事務所除接受行政和行業檢查外，一般均未進行內部質量檢查，即使檢查了也缺乏書面檢查記錄和結果處理環節，更不要說根據質量檢查結果來進行績效考評和開展項目質量控制復核了。

五、優化及改進建議

針對中小型會計師事務所存在的審計質量問題和審計質量控制不到位的情況,本文建議從內部控制五要素角度進行審計質量控制的優化和改進：

（一）完善內部環境

內部環境是內部控制體系的基礎，是有效實施包括審計質量控制在內的內部控制的保障，完善中小型會計師事務所內部環境可從以下四個方面入手：

1、積極推進事務所合伙制改造?，F在財政部門對新審批設立的事務所已經一律要求采取合伙制的組織形式了，現有的有限責任事務所也應積極采取措施進行合伙制改造，從而將事務所真正建成收益和風險共擔的利益共同體。

2、強調“人合”而非“資合”。事務所不同于一般公司最大的特點就是“人合”而非“資合”，大股東只有主動稀釋股權吸引優秀人才加盟，并實行民主管理和科學決策，充分發揮包括核心員工在內的所有從業人員的積極性和主動性，才有利于事務所的審計質量控制和長遠發展，也才能提前適應財政部門在簡政放權背景下將對會計師事務所設立審批放寬準入的挑戰。“一股獨大”的事務所最后要么主動變成股權高度分散的機構，要么走向消亡。

3、堅持“以人為本”。人才是中小型事務所競爭力的核心，只有采取措施引進、使用、培養和留住各類專業人才，事務所的綜合實力尤其是專業勝任能力才可能得到提升，審計質量才能得到有效保證，新業務發展戰略的美好藍圖才能變成現實。

4、營造“質量導向”的企業文化。會計師行業之所以能存在的最重要原因就是其在“所有權和經營權分離”后所處的獨立性地位，只有保持超然獨立的立場，不受商業利益驅使，堅持“以質量求生存、以信譽求發展”的理念，中小型會計師事務所才能在市場中占有長期的立足之地。

（二）嚴格進行風險評估

中小型會計師事務所應強調風險導向的審計理念，需要對審計風險進行有效的識別，然后進行科學的風險評估，分析審計風險發生的概率和損失，最后對評估出的審計風險進行適當地應對，決定是接受、避免還是減少審計風險。

在業務承接或保持環節要嚴格執行風險評估程序，對客戶的風險水平做出客觀全面評價，并對自身的審計資源、時間和勝任能力進行評估，避免承接高風險客戶，并防止因自身專業勝任能力不足而做不好相關審計項目。

在決定承接或保持業務后，事務所還應當采取適當的控制措施進行動態風險評估，并據此決定進一步審計的程序、性質和范圍。

（三）規范控制活動

中小型會計師事務所應圍繞評估的審計風險從多方入手來規范控制活動：

1、不相容職責的分離控制。要采取有效措施，確保業務的承接與執行、業務的執行與復核、業務的復核與考評等職責適當的分離。

2、嚴格授權審批控制。不論是在業務的承接與執行、審計報告的復核與出具，還是事務所的合同管理、印章管理和檔案管理方面，均應嚴格進行授權審批控制。對于重大審計事項，應通過建立類似質量與風險管理委員會的專業委員會進行集體決策審批或者實行聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。對于重大審計風險事項，可以實行“一票否決”的決策機制。

3、重視審計全過程質量控制。不論是在審計業務的承接、審計業務的計劃與執行，還是在審計報告階段和質量檢查環節，都要進行嚴格的質量控制，避免僅進行單純的事后質量復核控制。

4、建立科學的績效考評機制。建議中小型會計師事務所可考慮逐步采用國內大型事務所的薪酬體系，個人薪酬不與審計項目收費多少直接掛鉤，而應進行綜合考評。條件成熟的事務所，可考慮引進平衡記分卡作為績效考核的工具。

（四）重視信息與溝通

中小型會計師事務所應當建立有效的審計信息傳遞系統，系統內每個單位都必須保證按照一定的方式和時間規定，識別和取得適當的信息并加以傳遞，以便于各崗位員工更好地履行職責。

1、及時獲取和傳遞與外部監管機構有關的審計信息。

事務所應指定專人關注外部與審計質量有關的信息，主要包括行政部門（如財政、審計等）的規范要求和檢查公告、行業協會（中注協和各地方協會）的技術培訓和檢查通報等信息。收集到相關信息后，事務所應當分析對行業和事務所的影響，并進行適當的培訓。同時，對事務所在執業過程中碰到的疑難問題和困難，也應及時向相關行政主管部門和行業協會反映，從而盡量爭取到對事務所寬松有利的審計環境。

2、重視與客戶的信息溝通。會計師事務所是特殊的專業服務機構，客戶作為有償受托審計最為關鍵的一環，項目組全體成員都可能參與到與客戶的溝通中。無論是客戶的需求與反饋信息、還是事務所的服務和反饋信息，及時、準確和科學的雙向有效溝通無疑十分重要。

3、關注事務所內部的信息與溝通。事務所管理層和普通員工之間，項目組內部成員之間以及各項目組之間及時的審計質量信息傳遞也十分重要，通過相互之間雙向的必要溝通，能及時傳遞有價值的審計質量信息，分享成功的審計經驗、吸取失敗的審計教訓，從而確保今后事務所更有效地做好審計工作和降低審計風險。

（五）加強內部監督

中小型會計師事務所應根據審計質量控制工作需要開展包括日常監督和專項監督在內的內部質量監督，以達到降低審計系統風險和業務項目風險的目的。

1、嚴格執行審計質量復核制度。對于所有的審計項目，均應進行日常質量復核：項目負責人必須到現場參與審計，并加強對項目組的督導與復核工作；項目合伙人應充分參與項目審計過程，并重視對重大審計事項的了解與職業判斷；質量標準部門應加強對審計項目的獨立復核，尤其是應站在事務所的高度來進行復核。必要時，對于重大審計項目應考慮進行項目質量復核，以控制重大審計風險的發生。

2、重視內部質量檢查和質量考評等專項監督工作。事務所應考慮在日常項目審計質量復核的基礎上，一年至少組織一次全面的內部質量檢查，可參照行業協會系統風險檢查的方式進行。對于內部質量檢查的結果，應與薪酬考核和職務晉升掛鉤。對于檢查人力資源有限的中小型會計師事務所，可考慮采取外聘專家或檢查業務外包的方式進行專項監督工作。

六、結論

中小型會計師事務所是我國注冊會計師行業的重要組成部分，在國家“大眾創業、萬眾創新”戰略推動下，正面臨著新的機遇和新的要求。中小型會計師事務所要想抓住發展的機遇，應對新形勢的要求，重塑專業形象，贏得社會公眾的信任，就必須不斷通過完善內部環境、嚴格進行風險評估、規范控制活動、重視信息與溝通、強化內部監督等內控措施來加強審計質量控制以提高審計質量。

（作者單位：重慶海平會計師事務所有限公司）

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