“營改增”對建筑施工企業的影響及對策分析

■/車 蓉

“營改增”對建筑施工企業的影響及對策分析

■/車 蓉

本文結合“營改增”稅收政策，就建筑施工企業營改增后面臨的主要問題進行了分析，并提出了應對措施。

營改增 建筑施工企業 影響與對策

自2016年5月1日起，我國全面推行“營改增”試點，建筑、房地產、金融、生活服務四大行業全部納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅，本文結合營改增稅收政策，就某建筑施工企業營改增后面臨的主要問題進行了分析，并提出了應對措施。

一、建筑施工企業營改增后面臨的問題

（一）增值稅專用發票取得難度大，進項抵扣不足

1.根據財稅〔2009〕9號文規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅（注：財稅[2014]57號文規定從2014年7月1日起執行3%征收率，原征收率6%不再適用）：①建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大，按上述簡易辦法納稅適用3%的征收率，而建筑業銷項適用11%的稅率，進銷稅率相差達8個百分點，進項抵扣明顯不足。另外，上述材料來源及材料種類具有“散、雜、小”的特點，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規模納稅人供應，施工企業購入材料不能取得發票或者不能取得增值稅專用發票，進項抵扣困難，實際稅負加大。

2.甲供材料。建設方（即甲方）直接購買材料，專用發票由供應商提供給甲方，施工方無法取得發票，進項稅額無從抵扣。

3.人工成本。零散農民工工資和自有勞務用工工資分別占人工成本的80%和20%，由于無法取得增值稅專用發票，進項不能抵扣。

4.機械使用費。根據營業稅改征增值稅試點實施辦法(財稅〔2013〕106號文件）關于有形動產租賃服務的稅法規定：采用一般計稅法計稅時，以收取的銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額，稅率17%；小規模納稅人或一般納稅人選擇用簡易計稅方法計稅時，以銷售額乘以征收率3%的乘積作為應納稅額。基于目前市場情況，租賃方認為17%的稅率已經增加了稅負，部分租賃方就會轉向小規?；騻€體戶，采用3%的簡易計稅方法，這樣施工企業只能取得低稅率3%的增值稅專用發票，可抵扣的進項由17%降低至3%。

（二）定額造價體系沒有建立，投標報價受到影響

1.“營改增”后新的定額造價體系沒有建立。目前，住建部雖然下發了《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，但只是原則上做出了“價稅分離”的規定，行業定額和地區定額還沒有依據，并且編制標書過程中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，投標只能估算，投標工作復雜，投標報價受到影響。

2.由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。

（三）部分項目存在掛靠和轉包行為，“營改增”后這兩種經營模式都不能操作

1.掛靠方式。即以掛靠方（包工頭個人、低資質企業）為核心，建筑施工單位（以下稱被掛靠方）向掛靠方按合同金額收取固定比例的掛靠費用，基本不參與項目部的經濟業務管理，在營業稅制下，應納稅額=營業額×稅率，所以這種經營模式雖然違反《建筑法》但可以存在。營改增前，掛靠人與被掛靠人一般情況下商定的項目掛靠費為合同金額的3%，后者代繳的營業稅及附加為合同金額的3.41%，兩項合計6.41%，被掛靠方從業主單位收到多少款，就向業主單位開多少票，然后將掛靠的管理費、營業稅及其附加扣留之后剩余款項劃撥給掛靠方。營改增后，被掛靠方扣留管理費、稅費的比例高達14%左右，即3%的管理費+11%的代扣銷項稅=14%，在這種情況下，被掛靠方應繳增值稅銷項稅率本身就已經升高（從3%升至11%），掛靠方也不愿意承擔高稅負，被掛靠方又不能從掛靠方獲得或者不能足額獲得進項抵扣發票，導致被掛靠方稅負增加，增加幅度甚至超過收取的管理費或利潤，從而使利潤大額縮水，甚至造成虧損，因此掛靠方式的經營風險極大。另外，掛靠項目實施時，為降低采購成本，掛靠單位購買材料往往不要發票，如果開具增值稅專用發票，材料供應商往往會趁機加價，掛靠方利潤又將大幅減少，直接導致偷工減料等影響質量和安全的行為發生。

2.轉包方式。施工企業在承包工程后將全部工程轉包給包工頭或低資質的單位，這是建筑法明確禁止的，《建筑法》第二十九條規定：“禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質條件的單位”，因此這種轉包行為是違法的。另外，稅務機關從公司賬務處理中能夠發現沒有對應可供抵扣的外購材料，就很容易判斷出工程全部轉包的交易實質，一旦被確認為非法轉包，正常的增值稅抵扣被停止，施工企業稅負上升，利潤隨之減少，對于施工企業經營成果產生很大沖擊。

二、施工企業應對營改增的主要措施

（一）加強材料供應商管理

實施“營改增”后，施工企業可抵扣進項稅額的多少直接決定了應納增值稅的多少，只有取得符合規定的進項稅發票才能實現抵稅的目的，優先選擇可以開具增值稅專用發票的企業作為供應商，能夠有效降低公司稅負。在選擇材料供應商的同時還應關注價格折讓點。有資料（高頓財稅學院關于《建筑施工企業應對“營改增”的五大財務對策》）顯示：當一般納稅人為17%的增值稅率，小規模納稅人為3%的稅率情況下，價格折讓臨界點是60.81%，也就是說當小規模納稅人的價格是一般納稅人的60.81%時，從兩者選擇任何一家都是可以的，沒有差別，低于此比例，選擇小規模納稅人，高于此比例，選擇一般納稅人；而在小規模納稅人增值稅率為0（無法開出增值稅專用發票）的情況下，價格折讓點是84.02%，即當小規模納稅人的價格低于此比例時，選擇小規模納稅人，反之則選擇一般納稅人。我們應根據上述資料，認真研究不同的項目不同的材料來源等具體情況，分析上述價格折讓點是否適用。

（二）加強甲供材料管理

對于甲供材料，施工方可以和業主商談，采用以下辦法解決：（1）避免甲供材料的合同簽訂，取消甲供材料，全部歸施工單位采購；（2）甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款；（3）甲供材料繼續甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應商簽訂三方協議，采用乙方委托甲方采購的形式，發票直接開給乙方；（4）若業主單位不愿采取以上幾種方法，對于稅務成本的大幅上升，可要求業主單位進行補償。

（三）掌握租用機械設備時索取發票的技巧

（1）施工企業盡量選取具有一般納稅人資格的工程租賃公司租賃建筑設備，這樣可以索取17%的增值稅專用發票；（2）施工企業向工程租賃公司(小規模納稅人)租賃建筑設備，也要索取增值稅專用發票（營業稅改征增值稅試點實施辦法第54條規定：小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開）；（3）施工企業向個人租賃建筑設備，則個人到稅務主管當局代開增值稅專用發票，施工企業也可以索取3%的增值稅專用發票。

（四）盡快建立新項目報價測算模型，確定投標報價方案

營改增后在沒有相關的定額出臺前，施工企業應根據一些企業模擬后的測算成果進行報價，測算進項稅的比例，計算不含稅造價，估算應交增值稅金額，測算城市維護建設稅和教育費附加后，制定一套適合自己的較為準確的增值稅制下的投標報價體系及管理制度。另外，公司還應根據《住房城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》規定：工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。其中，11%為建筑業征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述價稅分開的方法調整，并及時跟蹤研究住建部和有關部委即將出臺的計價調整辦法，擬定公司的工程造價、市場報價體系和策略，與市場規則緊密對接。

（五）杜絕掛靠和轉包行為

掛靠和轉包行為的納稅和施工都不是同一個主體，造成建筑施工企業（以下稱中標單位）名義上與業主簽訂工程承包合同，向業主開具發票，但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發生，銷項稅在中標單位而進項稅在實際施工單位，進項稅和銷項稅不屬于同一主體，增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進項稅，導致企業整體增值稅稅負增大。因此，施工企業的經營思維、經營模式需要按“營改增”下依法規范經營，完全杜絕掛靠和轉包行為，將精力放在對現有施工項目和業主信息的詳細梳理上：統計整理好項目類型、行業性質、完工情況、驗工結算、資金撥付以及摸清業主對增值稅發票的傾向性要求、業主身份等等信息，為做好核心項目而夯實基礎工作。

三、結束語

隨著營改增的深入開展，施工企業能夠取得用于抵扣的增值稅專用發票數量決定了其應繳納的增值稅數額多少。因此，注意保管和收集已經取得的增值稅進項抵扣憑證，選擇優質材料供應商，及時轉變經營方式，同時關注有關部門對工程造價修改的信息，積極應對營改增對投標報價的影響，增強堵漏意識，就一定能提高企業管理水平和市場競爭力。

[1]許云鋒.“營改增”對建筑施工企業的影響以及應對措施分析〔J〕.中外企業家,2016年（02）.

◇作者信息：蘭州長城電工股份有限公司

◇責任編輯：何 眉

◇責任校對：何 眉

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