淺析稅務會計教學改革

■/趙文捷

淺析稅務會計教學改革

■/趙文捷

會計學專業是一門實踐性很強的專業，稅務會計作為從財務會計中新產生的一門學科更是需要培養大學生的動手實踐能力，用以提高學生分析問題和解決問題的能力，將學生的理論知識轉化成實踐能力。而且從企業的需求得知，社會需要的不僅是要有扎實的稅收理論知識而且更迫切的需要有實踐操作能力的稅務人員。文章通過對稅務會計教學中出現的問題進行研究，對稅務會計課程提出改革的幾點建議，為培養會計專業學生應用能力起到借鑒作用。

案例教學 情景教學模式 “雙師型”教師

隨著2006年國家頒布的《新企業會計準則》，標志著我國企業稅務會計制度的完善與稅務部門征收管理工作也日益加強，因此工作人員的各種涉稅事務的處理能力對企業會計變得越來越重要，企業也急需大量既懂會計業務處理而且又熟悉稅收法規和納稅業務的應用型稅務會計人才。同時，《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》（2010-2020）中指出：“注重知行統一。堅持教育教學與生產勞動、社會實踐相結合。開發實踐課程和活動課程，增強學生科學實驗、生產實習和技能實訓的成效”。會計專業是理論性和實踐性結合為一體的專業，也是對實踐性和操作性要求較高的專業，因此，加強稅務會計的實踐課程教學并使之系統化，可操作化是會計學教育發展的要求。

稅務會計是會計學專業的一門主要專業課程，它是將會計的理論，基本方法同企業經營活動中的納稅活動結合形成的，運用會計學的原理和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，也就是說對稅務活動引起的資金運動進行核算和監督，以便及時、足額、經濟地繳納稅金和向稅務機構提供納稅信息的一門專業會計。它是繼稅法和中級財務會計之后所開設的一門會計主干課程。稅務會計是依據國家稅收法令，利用會計方法體系反映出企業在履行納稅義務和承擔稅收責任時的狀況。這門課程的目的是要使學生掌握稅務會計的基本方法和程序，分析企業在經營活動中的納稅事項產生的過程以及產生的環節，為以后進行納稅籌劃奠定基礎。然而稅務會計作為一門獨立的新興學科，在課程教學的過程中還存在一些缺陷和不足，這需要從教學的方式方法和教學內容等方面進行改善和提高，這樣才能不斷的適應企業對稅務會計人員的需要。

一、稅務會計教學中的特殊性

通過對稅收、稅收制度和會計準則、會計法律環境的了解可以分析出，由于我國稅法和會計準則差距的不斷擴大，在我國稅務會計和財務會計存在很大的差異。稅務會計要求以稅法為依據，而財務會計則要求遵循會計準則。稅務會計是由稅收法規和財務會計基本原理綜合運用在企業的生產經營過程所產生的一門學科，這個特點決定了此課程以下的特殊性。

（一）稅法內容變化快的特點

特別是在2003年，我國在十六屆三中全會通過了《完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，明確指出要分步實施稅收制度改革，例如出口退稅制度的改革；增值稅由生產型改為消費型；完善消費稅，適當擴大稅基；企業所得稅兩稅合一；改進個人所得稅；實施城鎮建設稅費改革；取消了農業稅、屠宰稅等，開展了煙葉稅，以及近幾年實行的將鐵路運輸和郵政服務業在2014年陸續納入我國營業稅改征到增值稅的試點范圍等（夏桂香，2012；朱麗娜，2010）。這些稅收制度的改革體現了我國稅收變動頻繁的特點，使得稅務會計在教學中也顯示出了它的特殊性。任課老師在授課時不僅要熟練掌握企業會計準則的規定，還要熟悉稅收法律的相關要求，同時，稅法隨著環境的變化而不定期的完善和調整，授課老師也要求具備能夠在最短的時間內及時獲得最新稅法信息的能力，然后再將這些轉化為課堂的教學成果。然而在上課中，這些變化使得教師和學生在搜集信息方面帶來了困難，同時學生在面對稅收法規中前后矛盾時常常混淆，感覺無所適從（朱麗娜，2010）。

（二）稅法和賬務處理方面的特點

由于我國現在實行的是財稅混合模式的財務處理方法，在稅法中規定，應交稅金金額要求按稅法確定的稅金金額繳納并入賬，但對于同一經濟業務的其他方面要求按照會計準則的規定進行賬務處理，因此在稅務會計教材中有很多關于財務會計課堂中講授過的內容。財務會計作為會計專業學生學過的基礎課來說，稅務會計教材中關于財務會計中所涉及到的稅收和納稅方面的專業知識不全面和不夠系統化，而其他的除了納稅方面的關于財務會計的內容又過于簡化，有的內容學生無法理解，甚至會出現混淆而產生大量的疑問。

出于社會以及少數民族地區對會計人員的需要，我院也開設了稅務會計這門課程，但這門課僅停留在開課層面，例如有師資，但是沒有教學效果或收效甚微，學生能夠通過傳統的上課講授的教學法應付相關課程的考試，但實務處理能力較差，大部分會計專業的畢業生畢業后并不能熟練的處理與稅務有關的賬務，以及無法適應企業報稅員開票員稅務會計等崗位工作要求，這主要是因為對于稅務會計本身的特殊性以及在教學方法中還存在很多不完善的地方，以及學生還沒有真正意識到這門課對他們畢業后就業的重要性（徐綠敏，2011）。因而本文將提出對稅務會計這門課程在教學內容和教學方法等方面存在的問題進行思考，并根據這些問題找到相對應的改進措施，以求激發學生的學習熱情并提高課程的教學效果和質量。

二、稅務會計教學過程中存在的問題

在稅務會計的教學中大致出現以下幾方面的問題，例如，課程教材和教學內容方面，教師上課教學手段和教學方法單一，實踐教學的匱乏以及教師繼續培訓等方面。下面將這幾方面的問題分別進行討論。

（一）課程教材和教學內容方面的問題

稅務會計作為一門專業會計，它應該是培養學生既能學會“為稅務管理部門實施稅收管理提供企業的信息”，也能“正確的為企業稅收籌劃提供納稅信息與方案”做準備。因此學生應該首先了解和掌握申報納稅的流程和各個稅種報表的填制，在這個基礎上應具備應用稅法知識和會計賬務處理的綜合能力。而在現行稅務會計教材體系中主要包括四個方面的內容：各個稅種的稅法規定，計算，納稅申報以及賬務處理。首先，在教材中各種稅種的理論和計算占有大量的篇幅，涉及到的稅法理論又非常瑣碎，雖然這些內容在稅法課中已經講過，但這些理論知識卻是計算應納稅額的關鍵，在教學過程中又不得不講。其次，在各個稅種的賬務處理方面的內容又與財務會計中的內容有很大的重復，在財務會計教材中關于稅收方面的賬務處理不夠全面和系統。在稅務會計的教材中賬務處理又過于簡略，甚至出現前后不一致現象。第三，稅務會計的教材中也納入納稅申報的內容，但關于納稅申報表在教材中只用2-3個圖表和填表說明，沒有實際的企業案例的操作程序和填制過程。

由于納稅申報的內容不夠詳細和教課老師只具有講解理論知識的能力，缺乏實踐報稅的經驗，無法讓學生接觸到真實的納稅申報。因此稅務會計的教學主要用于講解稅種的基本知識，稅額的計算和掌握處理上，沒有大量的涉及到納稅申報的填寫部分，因此直接影響了課程的教學效果和質量。而且學生感覺到和之前的稅法和中級財務會計課中的知識有大量重復，如果老師不重復講解，學生有時無法理解，如果重復講解又要占據大量的課堂時間。特別由于對財務會計和稅務會計的比較缺失使學生時常發生混淆，無法將所學的知識融會貫通而聯系起來，因此學生在課堂中的積極性不是很高，而且不能做到自主思考，考試前只能死記硬背應付考試。忽略了稅務會計是培養學生為稅務管理部門和企業提供納稅新生和方案的作用，不利于培養學生的應用能力。

由于國家要求稅務會計必須遵守現行法規，稅收又具有調節國家經濟的職能，因此國家會不定期的出臺新的稅收法規以達到國家調控的目的，使得稅法具有很快的更新速度。然而上課用的教材由于自身的局限性而很難跟上稅法的變化，常常造成教材中出現一些失效和無用的內容（劉靜宜，2011）。就學生而言，無法有效分辨教材中的新舊內容，給教學帶來了困擾，無法達到較好的教學要求。

（二）課程教學手段和方法單一

稅務會計是一門理論性和實踐性相結合的學科，但在教學工作中大多主要采用“滿堂灌”的傳統教學方式。在授課過程中盡管已經運用了多媒體等先進的教學工具，但只使用PPT教學課件，網絡資源共享與信息系統的手段并沒有充分使用。由于大量的教學內容和計劃，老師上課時只能講解基本的理論知識，很少涉及到案例教學，即便是有案例分析也是圍繞著這個稅種的計算進行分析（劉靜宜，2011）。無法按照企業的經濟業務活動發生的系統的會計案例教學，更沒有時間采用課堂討論等教學方法來和學生互動，影響了教學效果和質量。

（三）實踐教學方面的匱乏

稅務會計是要求具有很強實踐性的學科。實踐性的教學環節是用來提高學生分析問題，解決問題能力的重要渠道。在實踐中，企業的納稅業務往往是通過會計人員的憑證，賬簿，報表歸納，收集和總結后進行稅額的計算和申報繳納。對于大部分學生來說，這些業務活動和學生的生活基本上沒有任何的聯系，只是通過課本對理論知識的講解來了解和掌握稅法知識和經濟業務賬務處理的難度就可想而知了。如果能在理論教學過程中通過模擬實驗的方式把納稅融入企業經濟業務處理中，可以直觀的把經驗傳遞給學生，學生可以通過對理論和實踐的調整和修正積累和獲得知道，可以更好地培養學生的實踐操作能力。但在稅務會計的教學中對提高學生實際操作能力方面的重視不夠，造成了與企業的實際需要的工作人員能力相脫離的現象。盡管在教學大綱中提出了要求具有一定量的實驗課程，但這些實驗也只是停留在讓學生簡單的做一些和應交稅金有關的賬務處理上，并沒有形成一個全面的系統體系，也沒有形成相關的模擬實驗室進行操作訓練，學生也只能停留在完成老師布置的實驗作業上。實踐課程的缺失忽視了學生獨立思考及動手操作能力，不利于提高學生分析問題和解決問題的能力。

（四）教師培訓問題

近年來高校的教師的學歷不斷提高，作為我院會計教研室的師資力量也不斷的充實，但對于稅務會計方面的師資的知識結構不夠合理，對稅法理論和賬務處理理論比較欠缺。即便具有稅法理論和賬務處理理論，也會對稅收實務欠缺，這些因素都會影響稅務會計的教學效果。

三、稅務會計教學改革中的對策

“教育”是以知識為工具教會他人思考的過程，引導他人思考如何利用自身所擁有的創造更高的社會財富，實現自我價值。我校一直在鼓勵老師在授課過程中以鼓勵學生獨立思考，引導學生把注重知識轉變為注重能力，以及重視老師和學生的雙向交流。因此遵循這個教育目標，本文就稅務會計教學過程中存在的問題淺略的提出幾點相應的措施。

（一）提高教材編制質量，關注稅收政策的變更

教材的質量會直接影響到教學的質量和效果，教材內容不僅要使學生了解稅務管理部門所需要的信息，而且還要為企業納稅籌劃提供信息和方案，這就要在教材編制中遵循“基本知識—應用技能—理論研究”的思路（朱麗娜，2010），使得教材的體系更加系統化和全面化，而不是只講述稅法細則和賬務處理。應將稅務會計作為一門單獨的學科來研究，做到理論聯系實際，將基本理論融于具體的實例中，采用具有代表性，典型性，啟發性的案例和例題來加深學生對理論，政策的理解，提高學生分析問題和解決問題的能力。授課老師應隨時關注國家的經濟發展趨勢和稅改動態，通過權威性雜志，國際稅務總局網站，中華會計網校等互聯網資料隨時收集稅收政策信息，更新教學內容，從而使得課堂教學與稅務實踐保持一致，這樣可以彌補教學中教材信息滯后的缺陷，并且引導學生也養成隨時關注國家經濟形勢及稅收政策的習慣。同時，學院也可在教學期間定期給學生安排專業知識講座，邀請相關專業的專家或工作人員講解稅收政策或其他會計專業的前沿知識和發展趨勢，可以讓學生快速的掌握各種政策的發展變化。

（二）引入案例教學，提高教學手段

傳統的教學模式是老師在課堂上按照教學計劃規定的課時講解每一個稅種，基本上先是講解每個稅種的概念、特點、征稅范圍、減免條例、納稅人、稅率、稅款計算、申報納稅、以及會計處理等，這個教學方式的優勢是使學生對稅務知識的學習、理解和掌握比較系統，完整。但稅務會計是在學完《稅法》和《財務會計》之后開設的課程，學生已經對稅收法規和會計的基礎知識比較熟悉，如果還是按照傳統的教學模式，就會導致學生在上課中感覺內容空洞、枯燥、學習的積極性不高，而且對稅務會計這門課程的重視不夠，以為稅務會計就是稅法和財務會計的簡單結合。此時稅務會計的教學中引入案例教學，可以激發學習熱情。例如：在稅法中規定木制一次性筷子屬于消費稅的稅目，但竹制一次性筷子就不屬于消費稅稅目，啟發學生從產品的材質的生產周期分析，這樣學生就容易從根本上將消費稅的稅目記清楚。

另外，在稅務會計的教學內容上還應該處理好與其他課程的關系，應分清楚與財務會計的教學任務，稅務會計不是稅收法規和會計制度的簡單結合，而是稅收理論和會計核算融為一體。對于各個稅種的賬務處理的教學內容應該通過企業的經濟活動教會學生一整套賬務處理的方法，使學生將所學的知識可以相互聯系起來。

（三）使用課程情景教學模式使課堂教學系統化

課堂教學系統化即是指將企業正常運營過程中一個納稅年度產生的常見涉稅業務按發生的先后順序細分到納稅會計的課堂教學中，實現課堂教學程序和企業一個納稅年度內的涉稅業務發生順序相一致，便于學生在教學環境中感受企業運營的情景。情景教學是將企業納稅實踐帶入課堂，以學生為中心，運用所學的稅收知識進行稅務登記、發票管理、申報納稅、培養學生創新精神和實踐能力。情景教學源自習成龍（2011）的稅務會計教學模式研究，它通過教師講授稅法基礎知識，方法，引導學生進行納稅申報和會計處理，提高學生分析問題和解決問題的能力來完成課堂的教學內容。情景教學法可分為課前情景準備，課中情景實施和情景點評。

第一步：課前情景準備從教師和學生兩方面進行。教師應根據教學內容和進度選擇合適的情景，認真備課，講授并剖析與納稅情景相關的理論知識，根據實務中稅務登記，發票管理，納稅申報，會計處理中出現的問題進行提前查閱資料。學生應提前預習稅法基礎知識用以準備在課堂中交流。

第二步：課中情景實施。教師在以稅法知識為基礎，將相應的納稅案例進行分析說明，創造出自由討論的氛圍，引導學生正確的表達自己的觀點。要求學生在情景教學活動中分析企業或個人的納稅環境，把稅法中學到的納稅基礎知識應用于納稅實務中，提高自己的分析問題，解決問題的能力。同時，還要求掌握納稅過程中涉稅文件的填寫，將知識轉化成納稅申報表格的填寫。最后要求對納稅的結果進行會計處理，把經濟業務轉化為會計語言。

第三步：情景點評。在情景教學結束后，教師應及時給出總結。首先對情景教學中所運用的稅收法規，納稅程序，申報方法，會計處理做一個總結，讓學生了解不足，做出改進。然后對學生在情景教學中的表現進行最終的評價，以激勵學生下次更好地參與。最后還要根據學生的表現給學生一定的平時成績。

通過情景教學是學生在情景中學習，學生拿到納稅操作情景后，先要進行消化，然后查閱各種他認為必要的理論知識，這無形中加深了對知識的理解，讓學生主動學習，經過慎密思考后提出結果問題的方案，將知識轉化為能力。

（四）增強對稅務會計實踐教師的培養

開展實踐性教學對師資、資金、設備、教學基地等的要求很高，這些條件是影響實踐教學的主要因素，直接會決定實踐教學的質量和效果，因此，“雙師型”教師在稅務會計的教學中凸顯重要了。目前我院無法進行稅務會計實踐教學的主要原因是缺乏有實踐經驗的稅務會計專業教師。基于對雙師型教師的需要，學校可從以下方面培養自己的雙師型教師來滿足教學的需要。首先，可以加大對專業實踐課教師進行培訓，在專業實踐教學中，可以設立專職的實踐課教師來負責實踐課程，這樣能使專業實踐課程的教學內容科學化，系統化和專業化。其次，為更好地服務于專業教學，學院可選派年輕教師去稅務機關，注冊稅務師事務所或企業等專業相關單位進行實地培訓來提高教師的實踐能力。同時，校企合作辦學是培養“雙師型”教師的途徑之一。學校在與企業合作過程中會得了解和掌握企業技術生產過程，企業的勞動組織過程，通過合作辦學能使專業課老師更好地掌握專業技能。最后，與會計師事務所，稅務師事務所，稅務機關，企業等保持合作關系，建立學生的專業實習基地，或不定期的有計劃的安排學生去相關專業現場進行參觀，學習，調查等，可以使學生更直觀，更深刻的了解和認識會計專業。

以上通過對稅務會計課程的教學等方面進行簡略的分析，提出在教學中出現的教材質量問題，教師在授課過程中教學手段和方法單一，學校實踐教學匱乏，專業教師實務的欠缺等。根據所出現的問題提出相對應的措施，建議稅務會計教材的編制者要提高教材編制質量，教師和學生要多關注稅收政策的變更；教師在授課過程中適當的引入案例來代替“滿堂灌”現象；使用課程情景教學模式使課堂教學系統化；同時增強對專業教師師資的培養，形成“雙師型”師資來提高教學質量。作為一名教師，應善于根據具體的教學環境運用多種教學方法，使稅務會計的教學能更好地適應社會的需要，培養出適合企業需要的綜合型會計人才。

［1］夏桂香.稅務會計課程教學效果優化研究〔J〕.合作經濟與科技，2012（11）.

［2］朱麗娜.稅務會計課程教學改革的思考〔J〕.全國商情（理論研究），2010（5）.

［3］徐綠敏.納稅會計教學改革之我見〔J〕.大眾科技，2011 （1）.

［4］劉靜宜.稅法與稅務會計教學改革淺析〔J〕.湖北經濟學院學報，2013（8）.

［5］習成龍.稅法與稅務會計課程的情景教學模式研究〔J〕.科教縱橫，2011（7）.

［6］陸秀團.高職崗位零崗培稅務會計的教學改革〔J〕.財會月刊，2011（11）.

◇作者信息：西北民族大學管理學院

◇責任編輯：張力恒

◇責任校對：張力恒

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