“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響分析

孫紅玉

(阜新市運輸總公司,遼寧　阜新　123000)

“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響分析

孫紅玉

(阜新市運輸總公司,遼寧阜新123000)

[摘要]營業(yè)稅改征增值稅試點改革,既是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措,也是我國處于社會轉(zhuǎn)型背景下的一項重大稅制改革。自改革試點以來,試點地區(qū)的企業(yè)稅負有了不同程度的降低,消除了以往營業(yè)稅重復(fù)征收、市場管理粗放的弊端,給企業(yè)財務(wù)管理(尤其是納稅申報、會計核算)帶來了較大的沖擊影響。在“營改增”的新形勢下,如何優(yōu)化財務(wù)管理工作成為了企業(yè)完善自我發(fā)展、提高核心競爭力的關(guān)鍵。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會計核算；結(jié)構(gòu)性減稅；“營改增”；財務(wù)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.10.091

2011年,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案,并在上海開始試點實施。隨后在我國多數(shù)城市進行推廣。“營改增”實施后,杜絕了營業(yè)稅重復(fù)征收、不能抵扣以及不能退稅的問題,有效減輕了企業(yè)的稅賦負擔,激發(fā)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力。文章從現(xiàn)階段“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生的影響出發(fā),探究了優(yōu)化財務(wù)管理的途徑。

1“營改增”給企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響

1.1實行“營改增”對企業(yè)稅負壓力的影響

如果不考慮其他影響因素,單從企業(yè)稅負方面來說,“營改增”之后給兩類納稅人帶來了直接的利益。一種是企業(yè)規(guī)模較小的納稅人,“營改增”中明確指出,對于小規(guī)模企業(yè)納稅人,營業(yè)稅原來的稅率為3%或5%,在稅負改革之后,增值稅下降到2%；另一種是增值稅的一般納稅人。在稅負改革之前,一般納稅人不能用進項稅抵扣營業(yè)稅,但是在“營改增”之后,不僅進項稅可以用于抵扣增值稅,而且對其抵扣額度和數(shù)量有了明確標準。以交通運輸費用為例,進項稅的抵扣額度由之前的7%提升到11%,降低了企業(yè)的稅負壓力。

從行業(yè)專業(yè)角度來說,對于內(nèi)部固定資產(chǎn)占比較重的企業(yè),例如交通運輸業(yè)、石油化工企業(yè),企業(yè)固定資產(chǎn)可抵扣的稅負相對較多,在“營改增”之前稅率為8%,改革之后的稅率提升到11%,雖然提升了3個百分點,但是由于固定資產(chǎn)占比較多,因此實際征收的稅負有限,沒有明顯的差異。但是對于其他非可抵扣類資產(chǎn)的行業(yè)來說,“營改增”對其財務(wù)管理產(chǎn)生了重大的沖擊影響,甚至在個別企業(yè)出現(xiàn)了稅負不降反升現(xiàn)象。所以,在“營改增”的推廣實施中,相關(guān)稅務(wù)部門要特別注意一些輕工業(yè)企業(yè),及時修改稅率,幫助企業(yè)提高財務(wù)管理效率,避免出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)虧損的現(xiàn)象。

1.2實行“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

首先,營業(yè)稅本身不包括進項稅和銷項稅額,企業(yè)所得收入在減去成本花費后可以直接入賬,會計核算工作相對簡單,而且不容易出現(xiàn)差錯。但是改革之后的增值稅在賬目計算方法和企業(yè)收入入賬上都出現(xiàn)了明顯的轉(zhuǎn)變。以第三產(chǎn)業(yè)為例,“營改增”之后,按照新實行的稅賦規(guī)定企業(yè)所得收入要按照相應(yīng)的稅率扣除銷項數(shù)額,然后將會計核算結(jié)果入賬收錄,而在成本計算過程中,則不需要扣除銷項稅額。在這種情況下,企業(yè)的生產(chǎn)成本稅率與最后的賬目結(jié)算稅率所采用的核算方式不一致,會計核算結(jié)果不能直接入賬,給會計核算工作造成了一定的影響。其次,試點區(qū)域與非試點區(qū)域的企業(yè)財務(wù)核算方式不一致。“營改增”的推廣采用的是分散式推廣,即在某一城市或某個地區(qū)推廣成功,積累和總結(jié)經(jīng)驗,然后在下一階段擴大試點范圍。在試點推行過程中,一些跨區(qū)域經(jīng)營的企業(yè)可能面臨內(nèi)部核算不統(tǒng)一的問題。例如，企業(yè)的原料生產(chǎn)部門可能在試點區(qū)域,而企業(yè)的生產(chǎn)和銷售部門在非試點區(qū)域,這樣一來,在最終進行企業(yè)賬目核算時,由于不同區(qū)域間的稅收制度存在差異,因此也導(dǎo)致會計核算的結(jié)果出現(xiàn)不對等現(xiàn)象,增加了企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的難度。

1.3實行“營改增”給企業(yè)未來發(fā)展帶來的影響

雖然短期內(nèi)施行“營改增”的企業(yè)可能存在稅務(wù)上調(diào)、人員變動等問題,但是從長遠來看,“營增改”給企業(yè)帶來的利益是多方面的,有利于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。第一,實行“營增改”之后,隨著企業(yè)規(guī)模的擴大以及相關(guān)建設(shè)的增加,企業(yè)將會擁有更多的自主權(quán)以及商業(yè)投資,提高了生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極性；第二,該項政策實施后,新增固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進項稅能夠進行折扣抵押,從而起到降低企業(yè)生產(chǎn)成本的作用,對于企業(yè)進行內(nèi)部的技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化有重要幫助。第三,實行“營增改”之后,企業(yè)產(chǎn)品的貨源也會獲得較為明顯的增多,增值稅發(fā)票在一定程度上起到降低制造稅負的作用。

2結(jié)合“營改增”加強企業(yè)財務(wù)管理

2.1利用稅改契機,加強納稅籌劃

①營改增這一稅改制度為試點企業(yè)提供了提高市場競爭力的一個機會。一般納稅人可以通過挖掘客戶資源來實現(xiàn)稅負的轉(zhuǎn)嫁,因為增值稅的征稅范圍涉及流通環(huán)節(jié),納稅主體可以利用流通環(huán)節(jié)中的稅負轉(zhuǎn)嫁來實現(xiàn)減少新增稅收的目的。比如,增值稅存在進項稅額抵扣,流通環(huán)節(jié)中,客戶獲得增值稅進項發(fā)票可增加增值稅抵扣而減少稅務(wù)成本。②積極研究營改增稅收政策中的特殊條款規(guī)定來拓展客戶資源。比如,新政策中規(guī)定,營改增試點行業(yè)中經(jīng)過中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的納稅主體,在提供增值稅稅負超過3%的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的,可以獲得增值稅即征即退的優(yōu)惠,大大降低納稅主體的稅務(wù)負擔。

2.2改進企業(yè)賬務(wù)處理流程

在企業(yè)的賬務(wù)處理流程方面,企業(yè)也應(yīng)當根據(jù)營改增的文件和要求對企業(yè)情況進行區(qū)分,改進賬務(wù)處理流程,在稅務(wù)籌劃方面也應(yīng)該做出改變以維護企業(yè)利益并正確計算和申報納稅,如對于在不同地區(qū)建立分公司的企業(yè),應(yīng)當在改革初期進行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移,獲取更多的稅收支持,無論是現(xiàn)階段稅收減少了還是增加了的企業(yè)都是如此,而在后期則由于稅制完善可以避免稅收不公平現(xiàn)象,另外也要增加對于增值稅計算,增值稅專用發(fā)票取得以及增值稅匯算清繳方式及時間等方面做出明確的規(guī)定。

2.3完善會計核算方法,構(gòu)建納稅規(guī)章體系

財務(wù)部門在進行財務(wù)核算時,務(wù)必要確保收入核算的準確性,杜絕因計算收入偏高而致使企業(yè)繳納稅款增多的現(xiàn)象。做好會計計算的審核復(fù)查工作,建立起財務(wù)保護屏障,對會計工作進行一定程度的細化,以企業(yè)的實際需要為依據(jù),對成本核算以及收入核算制度進行優(yōu)化。建立健全納稅規(guī)則體系,加強財務(wù)人員的專業(yè)技能培訓,利用先進的計算機技術(shù)和會計電算化,實現(xiàn)賬目計算的電子化、信息化和實時化。

3結(jié)論

“營增改”作為我國稅務(wù)制度的重大變革,不僅給國家稅收和財政收入帶來了極大的影響,對于保持中央與地方的利益均衡分配也有積極作用。企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競爭中占據(jù)有利地位,應(yīng)該充分結(jié)合自身發(fā)展需要和實際情況,抓住改革的有利時機,提升自我經(jīng)營和管理水平,加強財務(wù)管理和人員培養(yǎng)工作,促使企業(yè)財務(wù)管理水平的整體提升,實現(xiàn)自身的全面發(fā)展。

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