淺談建筑工程項目跟蹤審計的工作要點

房子杰　鐘睿

摘 要：本文筆者論述了建筑工程項目跟蹤審計的問題，分析了它的重點和風險，對建筑工程項目實施跟蹤審計，就如何合理安排審計工作，提出了自己的一些建議。

關鍵詞：跟蹤審計；工程造價；建筑工程項目

隨著我國國民經濟的不斷發展和人們需求的日益膨脹，為有效促進建筑工程項目實現“質量、速度、效益”三項目標，充分發揮審計“免疫系統”功能，對建筑工程項目實行全過程跟蹤審計就顯得尤為重要。

1 建筑工程項目跟蹤審計應留意的問題

由于還沒有統一的操作規程，且跟蹤審計在大多數地方審計機關剛剛開展，因而對跟蹤審計的認識和理解釋度也不盡一致。筆者認為，跟蹤審計要注意以下幾個方面的問題。

1.1 確保審計的獨立性

在任何情況下，審計監督都不能替代項目管理，要把堅持審計的獨立性放在重中之重。跟蹤審計人員，要經常到施工現場了解情況，對于重大的建筑工程項目，甚至長駐施工現場，但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”，只能作為審計部門的信息員，將收集到情況直接反饋到審計機關研究處理，由審計組及時向工程指揮部反饋審計意見，以利整改。通俗地說，審計人員要同建設、監理、質檢等項目管理人員分清職責，切忌審管不分。比如有些建設單位提出要求，請審計部門幫助編制標底、參與評標，或有一些具體的事情請審計“拍板”等，對這些已超出了審計職責范圍的事情，審計人員或審計機關不宜答應或發表意見。

1.2 目標和重點要明確

跟蹤審計是一項頗費人力和時間的審計模式，如果目標不明確，必然是“出力不討好”，導致“重點不突出缺點突出，成果不大風險大”的不良后果。所以，要在搞好審前調查、做好審計計劃的基礎上，根據項目的規模、重要性、建設周期、審計力量投入等因素來確定跟蹤的方式，把握好審計重點，明確審計目標，科學合理地制定實施方案，不能“眉毛胡子一把抓”。對于重大項目可派專人長駐工地進行駐場跟蹤審計，一般項目可在關鍵點上實行定點跟蹤、平時則分階段進行定期審計，即定點審計和定期審計相結合。

1.3 善于溝通協商、充分調動各方的積極性

對于建筑工程項目跟蹤審計而言，控制造價是最主要的目標，圍繞這個目標，要充分發揮所有項目參與方的作用，不能“包打天下”。比如，根據規定，工程監理的職責包括質量、進度和投資控制。但是實際工作中，監理的工作重心多放在工程質量和工程進度控制上，甚至還有一些建設方、施工方和監理方聯手“對付”審計的現象。針對這種情況，要通過財務審計，對監理費、工程建設資金撥付進度進行控制，力促監理利施工單位真正負起責任。

1.4 要敢于發表審計意見

跟蹤審計人員要掌握并及時了解材料價格、建筑施工、招投標等方面的知識，要能把握建設過程各個環節上的審計重點，敢于發表審計意見，履行監督職能，不能隨大流，對一些明顯不符合法律、法規、規范或有爭議的做法不能聽之任之。

2 建筑工程項目跟蹤審計重點和難點

建筑工程項目跟蹤審計具有審計范圍廣、內容復雜、方法靈活、階段性較強的特點。因此，對建筑工程項目實施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點和難點。

2.1 建筑工程項目準備階段

跟蹤審計是保證建筑工程項目審計質量的前提準備階段審計是對建筑工程項目開工前的主要工作實施審計的過程。包括建筑工程項目審批程序審計、項目可行性研究報告審計、設計概算審計、初步設計和施工圖設計審計、拆遷審計、工程招投標審計、工程量清單編制審計、建筑工程項目環境審計和前期財務審計等多項內容。這一階段審計，重點是評價建筑工程項目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發揮審計的預防作用，使建筑工程項目符合有關法律法規的要求，為建筑工程項目的順利實施奠定基礎，進而從源頭防范審計風險，提高審計工作質量。

2.2 建筑工程項目實施階段

跟蹤審計是保證建筑工程項目審計質量的關鍵實施階段審計是指從項目開工建設至項目竣工決算之前，對建筑工程項目有關的經濟活動真實性、合法性進行的審計，是整個建筑工程項目審計的核心部分。主要包括內部控制制度審計，工程量清單執行情況審計，工程物資采購審計，物資核算、管理審計，待攤投資審計，基建收入審計，監理履職情況審計，環保項目執行情況審計，建筑工程項目投資支出審計，概算執行情況審計和宏觀事項審計。這一階段審計的主線是合同與概預算的執行情況，重點把握設計變更與索賠情況，嚴格監督資金的使用過程。通過對建筑工程項目實施階段的審計，可以及時督促建設單位建立健全管理制度，規范項目管理；可以防止出現超概現象，確保建設投資計劃的完成；可以監督建設資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計劃外項目和非生產性項目。

2.3 建筑工程項目竣工階段

跟蹤審計是實現跟蹤審計目標的保證竣工階段審計主要是指建筑工程項目效果審計，是對交付使用的建筑工程項目進行后評估，驗證建筑工程項目是否達到了預期目標。其審計的主要內容包括：工程量清單決算審計，結余資金、尾工工程和交付資產審計，建筑工程項目總投資審計，建筑工程項目投資效果審計。通過建筑工程項目竣工階段審計，可以全面、客觀地反映建筑工程項目實際達到的效果，實現跟蹤審計的效益和效果目標。

3 建筑工程項目跟蹤審計的創新

3.1 創新建筑工程項目

跟蹤審計理念一是堅持服務與監督并舉。從投資管理體制、機制、制度、效益著眼，實現真實性、合法性審計與經濟性、效益性以及效果性審計的有機結合，將風險管理、內部控制、效益的審計和評價貫穿于建筑工程項目各個審計環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。二是樹立“人才強審”的理念，適當引進工程技術、經濟、法律等短缺人才，全面提高審計隊伍的綜合素質，促進建筑工程項目跟蹤審計事業健康發展。

3.2 健全和完善建筑工程項目

跟蹤審計的規章制度跟蹤審計是建筑工程項目審計模式的重大創新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建筑工程項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。

3.3 準確把握建筑工程項目

跟蹤審計的介入時間跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建筑工程項目情況不同，介入的時間也就不同，控制點也就有所不同。要將審計貫穿于建設的全過程，保證它應有的連續性。

3.4 要正確定位建筑工程項目

跟蹤審計介入深度在跟蹤審計模式下，審計成為建設過程中的一個重要的控制環節。審計人員頻繁介入建設現場進行審計，提出審計建議，供被審計單位糾偏和改進工作。這就容易使審計人員偏離審核監督者的定位，而侵入管理者的職責范圍，跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會土崩瓦解。因此，開展跟蹤審計必須明確對此加以界定并嚴格遵守。審計人員應把握好監督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時，強調依法獨立開展審計監督。

3.5 跟蹤審計要重點抓好現場審核取證

項目實施中，審計組適時深入施工現場，采取審計與審計調查相結合的方法，采用拍照、錄像、全球衛星定位技術等先進手段，對項目的原始地理、地貌、隱蔽工程、路基填筑高程等進行現場取證，并調查建設、設計、施工、監理等單位現場管理人員履行職能情況，掌握大量的第一手資料，為提高審計效能奠定基礎。

4 總結

總之，效益審計將成為今后我國審計工作的主要發展方向，建設項日投資審計必須適應這一發展趨勢，逐步實現由合法性、真實性向效益性審計的轉變。我們必須將審計監督的關口前移，強化事前、事中審計，建設項目跟蹤審計因其適時性、效益性顯著，已成為各地審計機關開展投資效益審計的主要模式。

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