司法會計技術在職務犯罪偵查中的功用及介入實踐研究

尚賓

摘 要：職務犯罪多涉及腐敗問題，多以貪污和挪用公款的形式出現，并與金錢、財物等經濟利益緊密相關，涉案交易資金錯綜復雜。司法會計技術在職務犯罪偵辦中具有顯著的技術優勢，本文將從司法會計技術介入職務犯罪偵辦中遇到的問題入手，來闡述司法會計技術在職務犯罪偵辦中的功用，并從實務應用中來探討司法會計介入職務犯罪的一體化模式。

關鍵詞：檢察機關；司法會計；職務犯罪；介入應用

1 司法會計技術在介入職務犯罪偵辦中的常見問題

在檢察業務實踐中，司法會計在介入職務犯罪偵辦中問題多表現在：一是司法會計專業人員缺乏。從檢察機關涉及職務犯罪的內設部門分布來看，主要集中在反貪污賄賂局和職務犯罪預防處（科）等部門，而多數職務犯罪案件屬貪、賄、挪用型，不可避免地涉及到會計資料的核對與查證，偵辦人員面對堆積如山的涉案會計資料時，因缺乏司法會計專業知識，而難以找到案件的突破口。二是傳統鑒定模式限制了司法會計技術優勢的充分發揮。因工作崗位職責所限，司法會計人員一般不能直接參與辦案，僅在職務犯罪偵查部門需要司法會計檢查或鑒定時，才提供一定的技術輔助支持，這就抑制司法會計技術優勢和專業特長的充分發揮。三是司法會計鑒定質量和效率難以得到有效保障。由于司法會計人員沒有直接參與涉案會計資料的收集工作，對移送來的會計資料是否遺漏和真實可靠等難以確定，而當司法會計人員發現職務犯罪偵辦部門移送的鑒定材料不完整或有遺漏時，必然要求偵辦部門進行補充，這就延長了偵查時間，降低訴訟工作效率。四是檢察技術部門的司法會計人員多處于被動地位，不利于對職務犯罪偵查技術資源的有效整合。

2 司法會計技術在職務犯罪偵辦中的作用研究

司法會計技術以涉案會計資料及相關財物為基礎，為打擊與預防職務犯罪提供了一種技術手段。其作用表現在：一是司法會計技術能夠為全面開展偵查提供技術支撐，線索是偵破職務犯罪案件的初始依據和重要途徑，偵查人員對于舉報或控告有關單位移送的案件線索，可以借助司法會計技術，對涉嫌單位的往來賬目、銀行存款和有關財物等資料進行檢查，認真對比與分析，從發現的疑點中尋找有價值的線索，并判斷線索是否符合立案條件。二是司法會計技術有助于形成完整的證據鏈，職務犯罪行為一般會在有關會計資料中留下犯罪痕跡，偵查人員通過運用司法會計技術，從會計資料中發現有關的犯罪線索和犯罪事實，并提取記錄犯罪行為的會計證據，以證實和揭露犯罪嫌疑人的罪行。如借助于司法會計技術，可以查明作案手段、作案過程、涉案金額等，判斷犯罪嫌疑人是否有罪、無罪、罪輕與罪重。三是司法會計技術可以為國家挽回經濟損失，贓款贓物是職務犯罪案件的主要證據之一，追繳贓款贓物在偵破職務犯罪案件中具有特殊意義。運用司法會計技術，對記載涉案資金流向的有關賬簿、憑證、報表、銀行對賬單等資料進行檢查，通過“應付賬款”、“應收賬款”、“其他應賬款”、“其他應收款”、“預收款”、“預付款”等賬戶追蹤贓款贓物的流向。對涉案的資金，可以利用金融部門的資金交易流向追蹤涉案的非法資金；對于涉案的資產，可以聯合財政、稅務、房產等部門追蹤涉案的非法財產。四是司法會計技術有助于固定案件證據，運用司法會計技術可以對涉案的財務會計問題進行分析，從而查明嫌疑人有無違法亂紀行為，進一步查實嫌疑人的作案手段、過程與數額等對案件事實認定起關鍵作用的情節，達到還原案件真相的目的。職務犯罪的痕跡多留存于經濟活動的會計憑證、賬簿及其他會計資料間，大部分需要從這些會計資料中固定證據以證明犯罪事實，因此運用司法會計技術能夠有效為案件固定證據。五是司法會計技術能夠有效震懾犯罪分子，司法會計鑒定人員經過一系列的分析論證后，最終將會把涉案金額、犯罪手段、犯罪目的等犯罪事實以鑒定意見的形式固定下來，這些證據正是嚴格懲治職務犯罪的重要依據。由于司法會計鑒定意見具有較高的科學性與權威性，是《刑訴法》規定的法定證據形式之一，經法官審查和采納之后，可以作為證據使用。因此，司法會計鑒定技術可以為訴訟活動提供強有力的證據，為打擊職務犯罪提供有效的技術支撐。六是司法會計技術可以為預防職務犯罪提供建議，通過司法會計技術可以發現有關單位在經濟管理中存在的問題、漏洞和薄弱環節，促使其研究、制訂和落實預防職務犯罪的對策措施，健全管理體制和財經法規，從而為財物規范管理堵塞漏洞，減少職務犯罪案件的發生。利用司法會計技術，能夠分析犯罪產生的深層原因，總結職務犯罪的類案規律，發現涉案單位的管理漏洞，如監管制度缺少、內部管理混亂、人員疏于職責等。以檢察建議書的形式向涉案單位提出防范建議。

3 司法會計技術在職務犯罪偵查中的介入應用

檢察機關在履行法律職能過程中，通過建立管理、溝通、協調、配合的機制，把職務犯罪偵查、懲治和預防職能有機整合，并明確有關部門的權責，消除職能重疊和沖突，進而實現職務犯罪偵懲防職能的最優化和效果的最大化。結合檢察機關職務犯罪偵辦實踐，司法會計技術在介入應用中歸結為三種模式。一是偵查和懲治相互參與式，即將懲治部門納入到偵查部門中，全程參與偵查部門辦案，隨案跟進，及時掌握案件進展，為有效懲治職務犯罪搜集證據。二是懲治和預防相互融合式，即把職務犯罪懲治和預防兩個部門作為一個整體，對其執法要素進行有機整合，融合業務流程，統一布置和統一落實，同時行使懲治和預防兩個方面的職能，實現職務犯罪懲防職能的最優化。三是預防和偵查相互介入式，即偵查和預防兩部門相對獨立，互不依附，通過建立信息交流和共享機制彼此呼應，偵查部門在進行職務犯罪偵查時，預防部門及時介入，同步開展職務犯罪預防；對于在預防過程中發現的職務犯罪案件線索，偵查部門及時跟進，進行偵查。根據司法會計專業人員參與案件偵辦工作內容的不同，可劃分為以下兩種形式：一是開展宏觀層面的技術支持，是指司法會計人員對職務犯罪的偵查、懲治和預防工作進行宏觀層面的技術支持，主要包括幫助偵辦人員分析案情、總結發案特點、制定偵查方案等，并對涉及到的司法會計專業性問題進行解釋和咨詢活動。二是開展微觀層面的技術支持。是指司法會計技術人員在職務犯罪偵查、懲治和預防過程中，積極對涉案單位的會計資料和相關財物進行技術檢查或司法鑒定，并結合職務犯罪案件對涉案單位提出有針對性的預防建議。另外，在司法會計技術介入職務犯罪偵辦過程中要注意幾個問題。一是關于參與司法會計技術支持人員的身份。依據有關規定，參與技術支持需具有專門知識的人員，并未限定其身份。因此可以是檢察機關內部的司法會計工作人員，也可以是社會上具有司法會計專業知識的人員，如注冊會計師、會計專家等。二是關于參與司法會計技術支持人員的角色。依據《刑訴法》第101條規定，參與司法會計技術支持的人員應是在偵查人員的主持下開展工作，屬于偵查的輔助力量，其目的是解決技術難題、排除技術障礙，偵查權并未授予司法會計協助人員。

參考文獻

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