對醫(yī)院管理中內(nèi)部審計工作的探究

劉光偉

（重慶市渝北區(qū)中醫(yī)院 重慶渝北 401120）

對醫(yī)院管理中內(nèi)部審計工作的探究

劉光偉

（重慶市渝北區(qū)中醫(yī)院 重慶渝北 401120）

隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，各醫(yī)院都加大了對軟、硬件投資的力度，基本建設(shè)項目越來越多，投入資金規(guī)模也越來越大，在這種情況下，如何發(fā)揮內(nèi)部審計職能的作用，加強醫(yī)院基本建設(shè)結(jié)算的審計力度，從而節(jié)約建設(shè)資金，避免事后審計的被動狀態(tài)，是醫(yī)院內(nèi)部審計的一項重要任務(wù)。而內(nèi)部審計工作能夠得到領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，是做好工作的關(guān)鍵，領(lǐng)導(dǎo)重視程度越高，內(nèi)部審計工作就有了依靠，就能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。筆者主要結(jié)合幾年來在工程結(jié)算審計中的經(jīng)驗，對醫(yī)院管理中內(nèi)部審計工作進行分析，以重慶市渝北區(qū)中醫(yī)院為背景，對該院在財務(wù)方面的內(nèi)部審計工作的推行思路以及方式方法進行簡要探究，對如何做好事前、事中、事后審計，如何做好工程的跟蹤審計談一點自己的看法[1]。具體內(nèi)容如下文所述。

醫(yī)院；財務(wù)部門；基建工程；內(nèi)部審計

1 做好事前審計是基建工程審計的前提

做好事前審計工作，也就是做好工程招投標階段的審計工作。目前，在建筑市場的規(guī)范化程度不斷提高，體制不斷健全的情況下，大多數(shù)醫(yī)院為尋找合適的基建項目負責單位，而選擇了招（議）投標的方式。在這一過程中，醫(yī)院內(nèi)部審計部門需要提前介入，全程依法參與審計工作和監(jiān)督工作，確認中標單位能否確保基建項目實施的安全性以及高質(zhì)量，尤其是要對招標文件的制定、工程量計算、標底編制上進行仔細的審查。

做好事前審計的第一步就是要對招標文件進行審查。即招標文件中的所有內(nèi)容和條款（一般包括：工程進度款和工程價款的結(jié)算發(fā)放方式、計價取費的依據(jù)、關(guān)于保修工作的措施、其他承諾）也是中標后，招標醫(yī)院和中標單位要簽訂的合同條件的一部分，所以，招標文件的內(nèi)容和條款都必須合法合規(guī)，而且，招標文件也是整個招標活動進行的標準和模板，由此可見，招標文件的審查工作的必要性和重要性；而且，招標文件審查工作的進行，不但可以及時發(fā)現(xiàn)招標文件存在的漏洞，有利于從源頭上避免因招標過程的草率而導(dǎo)致合同簽訂雙方在日后的基建工程建設(shè)中發(fā)生分歧[2]。

工程量清單的審查。工程量清單審計的關(guān)鍵在于工程量計算的準確率程度，將會對投標單位的報價以及工程的整體造價產(chǎn)生直接的影響，因此，施工前一定要首先確保工程量計算的準確無誤。從根源上杜絕施工方在投標時采取不平衡報價或在日后施工中縮減、挪用工程款等隱患出現(xiàn)，給院方造成不必要的經(jīng)濟損失。這里提到要重點注意的工程量問題主要是指：多算、重算、點錯小數(shù)點和錯套定額等問題。

對基建工程合同的事前審查。要重點審查工程施工合同的合法性合規(guī)性，具體內(nèi)容包括：對工程承建單位，即中標單位在施工資質(zhì)方面進行審查，確保承建單位沒有違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，以及相關(guān)工程條款的合法合規(guī)性審查；對合同的全部內(nèi)容同招標的實際情況進行審查，確定二者一致。

2 做好事中審計是工程結(jié)算審計的基礎(chǔ)

做好事中審計工作，需要醫(yī)院內(nèi)部審計部門和工作人員發(fā)揮其自身優(yōu)勢，在整個基建工程施工進行中，親自到工地進行實地查看和監(jiān)督，尤其是要對工程所需的基礎(chǔ)材料和設(shè)備的價格是否合理、質(zhì)量是否達標、工程施工設(shè)計方案是否存在變更、隱蔽工程情況（確保設(shè)計變更與隱蔽工程簽證的真實、客觀與全面）等進行審計。同時，也要參與工程的驗收、變更簽證、材料及設(shè)備的招標工作，并積極主動的搜集與工程相關(guān)的資料，對工程的進度進行合理的監(jiān)控管理；在事中審計工作的進行中，及時發(fā)現(xiàn)基建項目在施工和管理中存在的問題，并督促相關(guān)單位找到方法及時解決問題，為項目竣工并驗收合格后的審計和結(jié)算的順利進行做好工作。

3 做好事后審計是工程結(jié)算審計的重點

在現(xiàn)存管理體制的約束下，醫(yī)院為更好的進行審計工作，發(fā)揮內(nèi)部審計的工作效力，大多采取了內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的辦法，而在大多數(shù)醫(yī)院中，都存在內(nèi)部審計工作人員專業(yè)性和技術(shù)性水平高低不齊的現(xiàn)象，因此，為彌補這種內(nèi)審工作人員專業(yè)知識、能力不足，審計工作法律效力較弱的缺陷，就需要引進中介機構(gòu)，充分發(fā)揮中介機構(gòu)在審計工作上的專業(yè)力量，進而不斷提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作的水平。

上述內(nèi)、外審計結(jié)合的工作方法，既可以發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計人員的監(jiān)督職能，對項目中工程造價高估冒算、弄虛作假、質(zhì)量低劣等問題起到預(yù)防的作用，還可以為內(nèi)審人員和外審人員間相互了解和溝通提供機會，有利于更高效率的解決好醫(yī)院內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)的各種問題，加強醫(yī)院的內(nèi)部管理，維護醫(yī)院的經(jīng)濟利益，防止商業(yè)賄賂現(xiàn)象的發(fā)生，提高醫(yī)院管理水平，達到節(jié)約資金的目的[3]。

除了上述基建工程審計、結(jié)算在事前、事中和事后工作的有序進行之外，醫(yī)院內(nèi)部審計工作的進行，也必在符合相關(guān)審計部門對審計工作要求的大環(huán)境中進行。因此，要對所在地區(qū)的內(nèi)部審計要求有一定了解。

4 對重慶市渝北區(qū)審計局關(guān)于渝北區(qū)內(nèi)部審計工作要求的簡要了解

根據(jù)2016年4月6號，渝北區(qū)審計局發(fā)布的新聞報道中重慶市渝北區(qū)紀委與渝北區(qū)審計局聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于認真做好內(nèi)部審計工作的通知》可知，渝北區(qū)內(nèi)部審計工作的進行要盡量滿足以下幾點新要求：

（1）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，規(guī)范人員管理。

（2）加強計劃管理，推進內(nèi)部審計全覆蓋。

（3）突出審計重點，創(chuàng)新審計方式。

（4）強化監(jiān)督指導(dǎo)，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

渝北區(qū)審計局要根據(jù)要求編制《內(nèi)部審計工作指南》，建立各中類型業(yè)務(wù)中的科室分類工作，以及內(nèi)部審計的工作制度，同時積極推行內(nèi)部審計人員持證上崗制度。要有序的組織內(nèi)部審計相關(guān)人員參加國家的審計項目，并且在每個年度中，組織內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的次數(shù)要不低于2次，通過這種培訓(xùn)，來不斷提高內(nèi)部審計相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力，達到內(nèi)部審計監(jiān)督的效果。

在審計局對內(nèi)部審計工作要求較為明確的前提下，借鑒基建工程審計工作中的先進方法，并根據(jù)醫(yī)院自身的特殊性做好其內(nèi)部審計工作的進行。因為，針對不同的行業(yè)和領(lǐng)域，內(nèi)部審計具有其特定的審計內(nèi)容，對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)來說，內(nèi)部審計工作還需要有一個良好的工作環(huán)境，因此，下文將對醫(yī)院管理中內(nèi)部審計工作環(huán)境改善的進行簡要探究。

5 對醫(yī)院管理中內(nèi)部審計工作環(huán)境改善的探究

該部分主要以重慶市渝北區(qū)審計局下達的相關(guān)內(nèi)部審計工作新要求為標準，以重慶市渝北區(qū)中醫(yī)院為研究單位，對該院財務(wù)管理中可能存在的問題和內(nèi)部審計工作的方式方法進行簡要探究，具體內(nèi)容如下：

（1）目前，醫(yī)院在管理中存在審計環(huán)境缺失的問題。首先，許多醫(yī)院在管理中都沒有采用或不太注重內(nèi)部審計工作的進行，因而沒有一個良好的內(nèi)部審計工作環(huán)境，使得醫(yī)院管理中尤其是財務(wù)管理上的內(nèi)部審計工作進展緩慢，缺乏動力。要改變這種現(xiàn)狀，就必須使醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)認識到內(nèi)部審計工作的重要性，加強對各部門內(nèi)部審計工作的支持力度，實施合理的鼓勵機制，比如，以財務(wù)部門的內(nèi)部審計工作為例，可以調(diào)動相關(guān)工作人員的積極性。

（2）從細節(jié)做起，以減輕定期或不定期內(nèi)部審計工作的一次性負擔。嚴格要求財務(wù)管理過程中，在申請資金、上報賬單、憑證審核以及系統(tǒng)操作和費用額度輸入等各個步驟的工作執(zhí)行，從源頭上避免財務(wù)管理過程中的問題。

（3）目前，我國大多數(shù)醫(yī)院管理中的內(nèi)部審計工作都處于被動地位。因此要在一定程度上借鑒國際內(nèi)部審計“由被動審查向主動轉(zhuǎn)變”這一方法，在問題出現(xiàn)之前，學(xué)會主動預(yù)防問題的出現(xiàn)，主動發(fā)現(xiàn)潛在問題，并根據(jù)該醫(yī)院的實際情況提出適合該院發(fā)展的具體解決問題內(nèi)部審計建議；借鑒國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計的先進做法，建立法人治理，明確醫(yī)院治理中的所有者代表，確保內(nèi)部審計的獨立性；等等[4]。

6 結(jié)論

對醫(yī)院管理中內(nèi)部審計工作的探究，需要從醫(yī)院自身內(nèi)部審計工作環(huán)境上，組織治理結(jié)構(gòu)上，人員配置上多方面共同出發(fā)，運用SWOT分析從以上各個方面分析該醫(yī)院在內(nèi)部審計工作上存在的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅，結(jié)合我國當前內(nèi)部審計相關(guān)條例，合理借鑒國內(nèi)外企業(yè)在內(nèi)部審計工作中的先進方法和優(yōu)秀經(jīng)驗，逐步改善我院財務(wù)管理上內(nèi)部審計工作的進展狀況，推動醫(yī)院的長遠發(fā)展。

[1]楊 甄.信息化時代背景下醫(yī)院內(nèi)部審計探究[J].財經(jīng)界，2015（29）：313，315.

[2]石瑋.醫(yī)院內(nèi)部審計工作存在的問題及改進措施[J].中國現(xiàn)代藥物應(yīng)用，2010，04（13）：241～243.

[3]許俊芳.改進醫(yī)院內(nèi)部審計工作的對策及思考[J].財經(jīng)界，2013（18）：238～239.

[4]姚曉莉.新形勢下加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的思考[J].市場觀察，2015（Z1）：107～108.

F239.45

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1004-7344（2016）23-0239-02

2016-7-29