水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)難點(diǎn)及其對(duì)策

蔣毓翔（湖北水總水利水電建設(shè)股份有限公司，湖北武漢430000）

水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)難點(diǎn)及其對(duì)策

蔣毓翔（湖北水總水利水電建設(shè)股份有限公司，湖北武漢430000）

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目逐漸增多，如何跟蹤落實(shí)各種工程資金、確保達(dá)到投資目的，成為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的重點(diǎn)。本文以水利建設(shè)項(xiàng)目為研究對(duì)象，分析了水利工程建設(shè)在不同階段存在的審計(jì)難點(diǎn)，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，以期提高水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作水平。

水利工程；跟蹤審計(jì)；難點(diǎn)分析；應(yīng)對(duì)對(duì)策

引言

自審計(jì)署建立以來(lái)，我國(guó)水利工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作得以迅速發(fā)展，相關(guān)審計(jì)體制也得以建立與完善，該體制覆蓋工程籌建至竣工驗(yàn)收結(jié)束時(shí)為止的全過(guò)程，審計(jì)內(nèi)容也不僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，也逐漸向建設(shè)質(zhì)量審計(jì)、投資效益審計(jì)的方向發(fā)展。筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，在下文指出水利工程建設(shè)在不同階段出現(xiàn)的審計(jì)難點(diǎn)及問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出一系列措施以進(jìn)一步做好水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。

1 水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)是一種科學(xué)高效的審計(jì)模式，被廣泛應(yīng)用到政府投資建設(shè)項(xiàng)目中來(lái)。尤其是水利重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)都開(kāi)始實(shí)施跟蹤審計(jì)。水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律及程序，對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程開(kāi)展的審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)，所涉及的階段可以劃分為：可行性研究、投資估算、項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段與竣工結(jié)算階段。通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決建設(shè)項(xiàng)目流程存在的問(wèn)題，最終促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的有序開(kāi)展，提高投資效益。與其他審計(jì)活動(dòng)相比，水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有特殊性，它是從績(jī)效的角度來(lái)審計(jì)項(xiàng)目的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有全面性、綜合性。根據(jù)水利項(xiàng)目建設(shè)程序，可以將跟蹤審計(jì)分為前期決策審計(jì)、設(shè)計(jì)審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)、施工進(jìn)度審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)、資金運(yùn)用審計(jì)、竣工驗(yàn)收工作審計(jì)、投入運(yùn)行情況審計(jì)等內(nèi)容。

2 水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作難點(diǎn)

2.1 跟蹤審計(jì)開(kāi)展較遲

跟蹤審計(jì)應(yīng)貫穿建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程。但是受多種因素的影響，水利建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)通常在工程實(shí)際開(kāi)工后才實(shí)施，這就使得跟蹤審計(jì)變成對(duì)概算執(zhí)行情況的審計(jì)。水利建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)模式具有特殊性，如果直接直接進(jìn)入建設(shè)階段，而忽視了前期決策審計(jì)、設(shè)計(jì)工作審計(jì)、資金籌集過(guò)程審計(jì)，那么跟蹤審計(jì)將具有嚴(yán)重的滯后性。水利建設(shè)項(xiàng)目的概算極為重要，它是控制投資的重要依據(jù)，更能夠決定實(shí)際建設(shè)成本。但是在概算審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)部分費(fèi)用不合理的現(xiàn)象，例如一些設(shè)計(jì)、管理、咨詢(xún)、審查性質(zhì)的費(fèi)用與國(guó)家的有關(guān)政策法規(guī)不符、一些費(fèi)用計(jì)列依據(jù)不充分、部分項(xiàng)目概算費(fèi)用偏大等。一旦跟蹤審計(jì)沒(méi)有介入項(xiàng)目前期工作，那么即便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也很難更改，那么審計(jì)的效果將大幅度削弱。

2.2 舊習(xí)慣給跟蹤審計(jì)帶來(lái)困難

水利建設(shè)項(xiàng)目具有一些習(xí)慣做法，例如前期工作的招標(biāo)進(jìn)展緩慢，項(xiàng)目的可研、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)等都采用直接發(fā)包的形式，實(shí)際施工中又存在合同簽訂滯后、部分設(shè)計(jì)分包、轉(zhuǎn)包、設(shè)計(jì)合同管理不規(guī)范等現(xiàn)象。水利建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、管理、監(jiān)督等單位都屬于水利行業(yè)，雖然有的單位已經(jīng)獨(dú)立出來(lái)，但是仍脫不開(kāi)“體制內(nèi)循環(huán)”的詬病，所以極易出現(xiàn)高套高取、平衡各方利益的現(xiàn)象。這都影響到跟蹤審計(jì)的順利實(shí)施。此外，水利建設(shè)項(xiàng)目配套工程大多由水建公司、工程公司中標(biāo)實(shí)施，因此存在地方保護(hù)主義的嫌疑，審計(jì)很難對(duì)此作出處理。

2.3 隱蔽工程增加審計(jì)難度

對(duì)于跟蹤審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目，施工合同中往往標(biāo)明結(jié)算價(jià)以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)最終審核價(jià)為準(zhǔn)，但水利工程大都是隱蔽工程，無(wú)法用肉眼觀察或?qū)嵉販y(cè)量出隱蔽工程的工程量，這就給工程造價(jià)的審核增加難度。雖然計(jì)量支付及工程簽證須同時(shí)由業(yè)主、監(jiān)理、承包方三方簽章，但僅憑資料進(jìn)行投資控制還存在一定風(fēng)險(xiǎn)。水利建設(shè)項(xiàng)目施工地質(zhì)復(fù)雜，土石方工程量大且變更多，因此土石方工程量審核存在較大難度，也存在一定的不確定性與復(fù)雜性，如果與業(yè)主、監(jiān)理、承包商存在意見(jiàn)分歧且沒(méi)有及時(shí)交流溝通，那么將給審計(jì)帶來(lái)一定難度。

2.4 審計(jì)人員知識(shí)專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一

水利工程審計(jì)是一項(xiàng)覆蓋領(lǐng)域較廣的綜合審計(jì)，因此跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高。受多種因素的影響，目前大多數(shù)水利工程跟蹤審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，尚未完全適應(yīng)工程建設(shè)項(xiàng)目的綜合性審計(jì)要求，工程審計(jì)人員關(guān)注造價(jià)審核，財(cái)務(wù)審計(jì)人員關(guān)注財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)，都缺乏對(duì)工程項(xiàng)目管理知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的了解，更易忽略工程建設(shè)管理流程存在的問(wèn)題，這就導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，最終增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)建筑市場(chǎng)尚未建立起相關(guān)的管理法規(guī)及政策，監(jiān)督管理也缺乏統(tǒng)一規(guī)范，這些都給跟蹤審計(jì)工作增加難度。

3 加強(qiáng)水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)策

3.1 選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)介入時(shí)間

在水利建設(shè)項(xiàng)目前期，要盡早提前跟蹤審計(jì)介入時(shí)間，審計(jì)部門(mén)和水利建設(shè)部門(mén)要盡可能將審計(jì)提前到開(kāi)工前的投資決策及設(shè)計(jì)工作階段，以實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)功能。建設(shè)期的審計(jì)時(shí)間需控制在隱蔽工程封閉之前與工程主體尚未結(jié)束前。在隱蔽工程封閉前開(kāi)展審計(jì)，能夠確保隱蔽工程驗(yàn)收資料的真實(shí)準(zhǔn)確性，避免資料出現(xiàn)錯(cuò)誤。在主體工程未結(jié)束前開(kāi)展審計(jì)，能夠使審計(jì)人員了解工程施工現(xiàn)狀，方便核實(shí)工程量的真實(shí)性。

3.2 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)

在水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)。①對(duì)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的控制，包括招標(biāo)投標(biāo)責(zé)任制、資本金責(zé)任制、項(xiàng)目法人責(zé)任制、建設(shè)監(jiān)理責(zé)任制等。②項(xiàng)目建設(shè)程序控制，包括進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、投資控制等。③現(xiàn)場(chǎng)控制，包括現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量簽證控制、設(shè)計(jì)變更控制等。只有從這三個(gè)角度來(lái)開(kāi)展全面審計(jì)工作，才能夠確保內(nèi)部控制制度的有效性，最終促進(jìn)建設(shè)單位制度的完善，規(guī)范建設(shè)單位的建設(shè)行為，提高其管理水平。

3.3 突出審計(jì)重點(diǎn)

①需要明確水利工程的控制關(guān)鍵點(diǎn)，即主體工程、隱蔽工程及現(xiàn)場(chǎng)無(wú)法恢復(fù)的部位，對(duì)此類(lèi)部位需加強(qiáng)質(zhì)量及投資控制。②審計(jì)人員在審核現(xiàn)場(chǎng)控制制度的基礎(chǔ)上，需到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行測(cè)試，尤其是土石方、樁基、底板基礎(chǔ)、擋墻基底、軟基處理等易產(chǎn)生變更的部位，要收集完善的原始資料以便后期判斷變更的真實(shí)性。③審計(jì)人員需與建設(shè)單位、施工單位及監(jiān)理單位加強(qiáng)溝通，這樣才能夠滿(mǎn)足跟蹤審計(jì)的要求，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。與此同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中要盡量使各方了解跟蹤審計(jì)的目標(biāo)，取得各方的理解，以便促進(jìn)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

3.4 完善專(zhuān)家引入機(jī)制

針對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平難以滿(mǎn)足審計(jì)需要的問(wèn)題，國(guó)外先進(jìn)國(guó)家都是通過(guò)設(shè)立審計(jì)咨詢(xún)委員會(huì)來(lái)解決，審計(jì)咨詢(xún)委員會(huì)的成員都來(lái)自審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部及具有豐富經(jīng)驗(yàn)及技巧的專(zhuān)家。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組可以向?qū)＜覍で髱椭⒔ㄗh、指導(dǎo)及技術(shù)支持，這樣能夠切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量。我國(guó)也可以向國(guó)外學(xué)習(xí)借鑒，逐步建立完善專(zhuān)家引入機(jī)制，以便提高水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)水平。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，水利建設(shè)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)決定了審計(jì)工作的復(fù)雜性與綜合性，參與水利建設(shè)項(xiàng)目的部門(mén)及單位較多，例如建設(shè)單位、施工單位、質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)、設(shè)計(jì)單位等等，因此審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展水利建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作時(shí)，必須要能夠與各單位及部門(mén)加強(qiáng)溝通，努力發(fā)現(xiàn)并解決存在的各種問(wèn)題。相信隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，水利建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作一定能夠日益完善與成熟。

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F239.6

A

2095-2066（2016）35-0247-02

2016-12-2

蔣毓翔（1974-），男，高級(jí)審計(jì)師，本科，主要從事集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理、工程項(xiàng)目審計(jì)等工作。