營改增對金融企業的影響和對策分析和研究

柴俊艷

山西財經大學

營改增對金融企業的影響和對策分析和研究

柴俊艷

山西財經大學

一、“營改增”的背景及意義

目前生產性服務業是我國新一輪稅制改革的對象，金融業則是生產性服務業的代表行業。我國實施營改增從一定程度上解決了我國營業稅制重復征稅的問題，成為未來金融業發展的大趨勢。營業稅、所得稅為主體的金融稅制框架已經初步形成。1994年稅務改革在我國的實施使營業稅得以推行，2010年首次在的黨的十七屆五中全會上提出我國要在“十二五”期間“加快財稅體制改革，擴大增值稅征收范圍”。2012年1月1日，在上海市開啟營業稅改征增值稅，率先在上海的交通運輸業和一部分現代服務業應用起來，2012年下半年又有北京、安徽、江蘇等十省市也加入試點，截止2013年2月，上海參加營改增的試點已有102.8萬戶企業，減少企業稅收負擔達426.3億；同月河南、山東、湖南等地正式提交了加入試點的申請，同年8月，增值稅改革在全國范圍內開始實行。

金融業作為現代服務業的代表，金融業的完善發展促進我國經濟發展和穩定。但就金融業的稅制來看，其稅率明顯高于建筑安裝業和郵電通信業的營業稅率。并且還存在嚴重問題，如金融業的有些稅項不能抵扣進項稅等，我國金融業面對我國金融市場的開放，外資金融業競爭，只有不斷壯大，克服自身弊端，才能應對挑戰，“營改增”在金融業不斷發展成為必然。

二、“營改增”對金融企業的影響

1.減輕金融業的稅負

一銀行業作為金融業代表進行研究，發現各大銀行的營業稅率有不同程度的偏大，表一是國內各大銀行2009—2012年的營業稅率統計表：(見表1)

從上海市的試點情況可以看出，小微企業是營改增改革中最大的受益者。主要是因為小規模納稅人由原來5%稅率繳納營業稅，調整為3%稅率繳納增值稅。對于金融企業中的代表行業銀行業來說，若按照增值稅簡易計稅方法，參考“營改增”相關政策，銀行業會實行較低的3%稅率，以此情況，銀行業稅負在很大程度上有所降低。

2.提升金融業的利潤

“營改增”影響的不僅僅是貨物和勞務稅，更會引起收入和成本費用的變化，進一步影響企業稅后利潤。若我國對金融業的增值稅改革完成按照3%稅收率簡易征收，改革后的金融企業按照相關規定繳納增值稅及城市維護建設和教育費附加，但總體還是有所減輕，稅后利潤與改革前相比有所增加。

三、我國金融企業“營改增”的難點分析

1.現行我國對增值稅的征收情況

增值稅是只對貨物或勞務價值中的新增價值部分征稅，貨物的銷售或服務逐環節轉移帶動稅款的轉移，全部稅款承擔者是最終消費者。只應當對貴重財產保險箱服務、資產管理、金融租賃、咨詢服務等非主流業務才應該被視為消費者服務消費支出而納入征收增值稅。

2.我國金融業增值額的界定

由于金融服務產品價格具有金融服務增加值，通貨膨脹補償和違約風險賠償多種因素有關，所以，增值稅稅法的增值額只通過中介服務價差無法準確獲得。對于有多個服務對象的情況下，增值額如何在被服務方之間分割并為其提供專用發票？

3.中央與地方稅權劃分

表1 各大商業銀行實際稅率

現階段，各個商業銀行總行、保險總公司繳納的營業稅由國家稅務局征收，屬于中央稅收除此之外的金融業營業稅均有地方稅務機關征收。不論金融業的稅負能否降低，如果這些實體經濟從事增值稅征收范圍內的經營活動，就可以為金融機構開具增值稅專用發票抵扣進項稅額，這勢必造成對中央財政收入以及地方財政收入造成影響。

四、金融企業實施“營改增”的對策

1.明確應稅項和免稅項

針對金融服務業的特殊性及其課征增值稅所面臨的困難，建議將一般貸款業務、金融商品轉讓、外匯轉貸業務和保險業務列入免稅項目；將融資租賃、金融經紀業務及其他業務列入應稅項目。在現行營業稅制下和新增值稅制下，對于免稅項目來說，均不能獲得進項稅額抵扣，“營改增”的影響相當于對營業稅的免征，稅負將顯著降低；對于應稅項目，雖然新增值稅率大于營業稅率，但最終稅負因其可以獲得進項稅抵扣仍可能下降。

2.確定進項稅額抵扣方法

金融業可抵扣稅進項稅額原則上與其它行業應該是統一標準。但由于金融業務紛繁復雜，若將進項稅額準確、及時、便捷地引入應稅、免稅和零稅率將耗時費力，成本勢必提高。所以允許金融企業就僅進項稅額在出口項目和非出口項目間的歸屬進行核算，非出口項目進項稅額按某一比例獲得抵免，該比例由國務院總局商、財政部共同制定。

3.積極開展“營改增”試點工作

采取分區域實施策略，以中西部率先作為試點。選擇中西部地區為試點地區是基于以中西部為試點既可以積累改革經驗又可以避免試驗階段引起的金融劇烈動蕩。針對其中的問題及時提出措施進行改革，避免在正式施行增值稅收時出現的問題。

4.提高“營改增”效率，加快工作進度

隨著部分現代服務業“營改增”工作已在全國范圍推廣。營業稅改增值稅通過結構性減稅完成減輕企業負擔的重要內容。而金融業營業稅改征增值稅是整個增值稅鏈條中關鍵一步。金融業營改稅改增值稅同時會加快制造業和加工業等實體經濟行業的鏈條式發展。因此我們應在鋪開試點區域的同時提高營改增實施效率，盡快開展工作完善改革鏈條，推動金融業和經濟的發展。