關于我國注冊會計師行業監管的思考

湖北經濟學院　李有哲

?

關于我國注冊會計師行業監管的思考

湖北經濟學院李有哲

摘 要：近年來注冊會計師行業的安全性受到質疑，由于舞弊作假案例的不斷發生，越來越多的民眾認為注冊會計師并不能真實地反映出企業的財務狀況，而是幫助企業牟取更大的利益。注冊會計師是保衛我國經濟安全的重要人員，但現在其行業的發展與地位受到威脅，對此，良好的監管機制顯得尤為重要。本文從分析該行業目前監管中存在的問題入手，找出原因并給予相應的建議，從而進一步完善行業的監管機制。

關鍵詞：注冊會計師行業監管自律監管行政監管

因其公正性與專業性使注冊會計師這種中介職業成為現代經濟職業中維護我國經濟安全的一個重要的組成部分。注冊會計師對國家的經濟負責,監督并客觀反饋企業的財務狀況,給予企業合理的財務建議。隨著我國經濟的迅速騰飛,企業的不斷發展,注會行業也愈發壯大,而伴隨其出現的還有層出不窮的舞弊造假,金融犯罪的不斷曝光使注會行業的公信力有很大程度的下滑。如何減少、乃至杜絕此類現象的發生無疑是目前監管問題的重中之重。本文通過簡單分析當前注冊會計師監管模式及其存在的問題,提出了改進我國注冊會計師行業監管的對策。

1　我國注冊會計師行業監管現狀

目前,注冊會計師行業監管分為三類:政府監管、自律監管以及獨立監管,我國則是以政府監管為主,自律監管為輔。

政府監管屬于行政監管的范疇,主要是對注冊會計師行業的日常事務進行管理,相關政府部門制定行業的法律法規,并給予違反法律法規的事務所和注會行政處罰。政府通過權威性的監管方式,約束了注冊會計行業人員的行為,保證了注會師行業的良好發展。

自律監管是一種道德監管,這種監管方式主要是由中國注冊會計師協會領導,體現了注會行業對自己的約束。在中注協領導的同時,地方注冊會計師協會積極參與,對會計師事務所和注冊會計師的工作進行監督與指導。但自律監管沒有任何的行政處罰權力,事實上并不能有效達到行業監管的目的。

獨立監管有別于其他監管模式,既不屬于政府的行政監管,也不是行業的自律監管。獨立監管更加獨立,把公眾利益放在首要位置,其資金的獨立性使得獨立監管能夠有效、規范的運作,我國因為各方面原因并沒有形成真正的獨立監管組織。

目前,我國對注冊會計師的監管由政府監管為主導,行業監管輔助監管。政府作為主要的監督者,掌握權力,對注冊會計師行業進行行政監督,而中國注冊會計師協會等獨立的社會團體則對注冊會計師行業的違法亂紀現象進行公告或者為政府提供行政監管的素材。

2　我國注冊會計師行業監管存在的問題

2.1政府多頭監管

財政部、證券監督管理機構和其他行政部門都可以對注會行業進行政府的行政監管。每個單位都可以對會計師事務所進行管理,而各個行政部門之間又缺少必要的溝通或者不認可對方檢查的方式方法,對事務所的要求又有所不同,從而很可能導致事務所需根據每個部門不同的監管辦法在同一件事務上進行不停地變更。另一方面,行政部門對事務所進行檢查的時間基本上不一致,財政部在2014年檢查了1358家會計師事務所,并對相應人員進行處罰;證監會2014年則全面檢查了兩家事務所,同時又對部分會計師事務所進行專項檢查,然后根據法律法規處罰會計師事務所和注冊會計師。重復性質的檢查工作耗費了大量的時間和精力,而事務所又不得不應付一遍又一遍地檢查工作,不利于資源的最優配置,對注會行業的發展起不到任何的作用還有不少反效果。

2.2協會自身定位不清晰

中注協本身是一個具有法人資格的社會團體,而其并非完全的民間自律組織,它的發展有著不少官方的參與和支持。中注協會長一般都由政府人員擔任,而不是會員代表大會票選產生。而且中注協歸屬于財政部管理,是財政部整個機構部署中的一個機構,財政部的整體撥款中有一部分經費也是專門供給中注協使用的,這樣的情況透露出中注協并不未完全獨立,它仍依托于政府。協會的半官方化使得協會自身定位不夠清晰,從而阻礙了協會自律監管機制的正常發揮,導致行業的自律監管越來越少,而注冊會計師協會的例行檢查因為達不到預想的效果,也并未積極主動的去參與到注會行業的監管中去,漸漸協會自律機制被淡化。

2.3監管力度不夠

注冊會計師協會進行自律監管時,缺少有力的手段。政府部門在對注會行業監管過程中,有權對事務所進行警告、暫停經營業務、撤銷經營業務的行政處罰,對注冊會計師進行警告、暫停執業、吊銷證書的處分,而中注協在進行監管時權利小很多,一般的處罰手段是訓誡、通報批評、公開譴責等,明面上是嚴重的懲罰,但實際上無法影響事務所的正常運營,起不到任何監管的作用,監管力度不到位導致行業的自律監管形同虛設。2014年,地方注協檢查了1438家會計師事務所,發現有89家事務所和211名注冊會計師存在問題,并給予處罰。但其中存在的問題遠遠大于數據上顯示的結果,而行業內部卻毫無解決問題的辦法。對于行業自身而言肯定更清楚自己的風險點以及疏漏,但因為力度不夠導致事務所不重視協會的自律監管,從而使得很多問題越來越嚴重,病入膏肓,無藥可醫。

2.4法律的不完善

隨著社會的不斷進步,法律應該考慮到方方面面的問題,不斷完善已有的法律,制定行業監管的法律,明確行業監管的責任與義務。同時法律之間也應進行銜接,《注冊會計師法》、《證券法》和《審計法》在處罰、鑒定過程中有不少出入,法律的制定者應該避免此類問題的出現,同時注冊會計師協會應主動與法律制定者溝通,使其了解最新的行業問題,從而讓法律的制定有更加清晰的界定,出現問題也好更加直接進行分析判斷與處罰。

3　對于我國注冊會計師行業監管的建議

3.1政府聯合行政監管為主，行業自律監管為輔

我國國情決定了政府的地位,任何事情沒有政府的引導都很難辦成,這是一個不可改變的事實,所以政府應該主管行業的監管,中國目前就是這種情況,但政府作為主管機構仍然有地方值得改進。政府在監管注冊會計師行業的過程中,各部門應協調好,從每個相關的權力機構抽取相應的人員,組成一個新的政府監管機構。對人員的抽取也應考慮其相關的職業素質、管理技巧等方面因素,選出最合適的人員進行政府部門新的行政監管,并將原有的財政部等行政部門的監管權力取消,新的監管機構有權對違反行業規定的事務所及其人員給予原來行政機構有權給予的行政處罰。新的機構也會受到財政部、證監會等部門的聯合審查(而非單獨審查),并進行相應的調整與完善,使行業監管的工作做到最好。

行業自律監管則為輔助監管,對自身有權可以處理的事務所進行處理,無法處理的事務所上報給政府,把處置該會計師事務所的原因、辦法等一一列明,并進行分析。政府的監管機構再派專業人員進行實地調研,若行業自律監管方式方法可行,則批準注冊會計師協會處理,若行業方案等不可行,則重新擬定處理辦法。

與此同時中注協應以一個民間機構的身份參與到行業監管中去,從財政部的劃分中剝離出來,新設立一個中注協的監管部門,監管部門人員可以考慮政府方面,也可從民間等利益相關者方面考慮,選出具有職業道德的人適當地對中注協施加影響,規范行業操作,以免行業自身出現問題。

3.2賦予行業自律監管部分權利

行業監管沒有力度,究其原因是因為沒有真正能對行業產生影響的權利,違反規定事務所根本不在意行業自律監管的指責批評,對違反規定的行為依舊不會改正。在這樣的情況下,政府部門應賦予中注協少量權利,比如對違反行業規定的事務所暫停營業,若恢復營業后仍然出現造假等問題可上報監管部門請求吊銷營業執照;對從事審計的人員吊銷其資格證書等。賦予了一定權利后,行業的自律監管才能發揮其應有的作用,業內人士勢必能看到和政府的行政監管不一樣的地方,更加深入地改變事務所違規的情況。注冊會計師協會也可以開展部分事務所誠信免查活動,對嚴格按規定執行的事務所不年檢,并簽訂協議,若在今后抽查中發現有違反規定行為則予以多倍懲罰。同時,注冊會計師協會也應多進行行業監管方面的研究,找出一條屬于自己的行業自律監管的道路。

3.3事務所人員嚴格管制

自從實行了新的商事登記制度,注冊驗資這一大塊收入來源消失,行業市場競爭加劇,會計師事務所生存困難使得不少事務所搶奪生意競相壓價。從調查情況看,有的注冊會計師一年甚至出具了8000份驗資報告,大大降低了審計的可信度。監管部門應控制小所的數量,進行優勝劣汰,停止注冊會計師的掛名登記,嚴格核實注冊會計師是否在此事務所工作,若僅僅是掛名則不屬于此會計師事務所的注冊會計師,將未達到人數要求的事務所進行調整,把執業情況差的事務所關閉,把執業情況良好的事務所進行重新組合,逐步治理目前中小會計師事務所治理混亂的局面。

3.4完善法律制度

法律問題一直是注冊會計師行業監管中的重點之一,建立健全的法律制度是保障行業有序監管的前提條件。只有掃清了目前法律中的障礙,制定出更清晰的法律,解決各個法律條款中的出入,才能讓行業監管的道路更加寬闊。同時也應增加對事務所的監管更加清晰的法律條文,對監管人員的法律文件,不讓投機倒把者鉆法律的空子。目前大部分的法律都是針對違法的會計師事務所和注冊會計師而制定的,但少有關于監管人員應如何監管、監管不力或者放任行業惡性發展的法律,可以針對監管人員制定部分法律,明確監管人員的法律指責,使監管更清晰。除此之外,法律應加重對違法者的處罰,巨大的經濟利潤超過了違反法律帶來的懲罰,處罰的力度不夠使得違法人員產生投機的心理。在處罰的同時應建立相應的保障機制,利益相關者因為其監管不力或者是提供虛假報告等受到的損害,應找出相關的責任人進行賠償,違反法律法規的人員承擔連帶責任,以此保證利益相關者應有的利益不受侵害,促進行業的和諧發展。

3.5加強行業監管人員的素質教育

人力資源一直是一切的核心,在監管的過程中,應該不斷加強監管人員的素質,給予適當的培訓,無論是從專業技能上,還是從管理方式中使其能勝任監管的工作。定期開展道德教育,讓監管人員更加深刻的理解到自己工作職責的重要性,保證職業道德的內容在實際工作中得到有效執行。對違反職業道德的人員進行處罰,保護整個監管過程中的良好風氣。

總而言之,中國注冊會計師行業要想良好的發展,變得更強更大,離不開一個良好的行業監管體制。一個健全的行業監管體制有利于中國更快地適應經濟的新常態,一個健全的行業監管體制有利于中國注會行業的國際化發展,只有監管體制健全了,監管機制完善了,注會行業才會走得更遠。

參考文獻

[1] 楊薇.注冊會計師行業監管法律責任研究探析[J].中外企業家,2013(8).

[2] 何佳.芻議我國注冊會計師行業監管[J].新西部,2015 (5).

[3] 胡耘通.中國注冊會計師行業監管的模式考量與制度選擇[J].會計之友,2013(14).

中圖分類號：F231.6

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)03(b)-059-03