新會計準則下長期股權投資核算變化及對企業的影響

佳木斯大學經濟與管理學院　高斯揚

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新會計準則下長期股權投資核算變化及對企業的影響

佳木斯大學經濟與管理學院高斯揚

摘 要：長期股權投資核算一直以來都是企業會計核算管理中的重要內容，因其涉及的內容眾多、計算處理方法復雜，采取不同的計算方式其結果也不同，而這些差異就會給企業財務報表的制作產生不利的影響。為了解決此類問題，我國財政部根據財政需求重新編制并改進了新會計準則，其主要目的就是給相關人員在進行股權投資核算和決策企業的發展方向時提供參考。新會計準則的制定與出臺，為我國企業長期股權投資核算提供了范本，也促使我國企業會計向國際會計準則靠近。

關鍵詞：新會計準則長期股權投資會計核算

從當前企業發展實際來說,長期股權投資項目是企業為了解決在企業規模擴大階段資金短缺問題而制定的資金募集策略,這也為我國企業發展奠定了堅實的基礎。新會計準則對企業長期股權投資核算的內容、方式有所調整,使其更加符合當前企業長期發展的資金運作模式,有效解決企業發展中資本局限性問題。本文就新會計準則下長期股權投資核算項目內容的變化進行探討,并分析其對企業造成的影響。

1　長期股權投資的相關內容概述

從保證我國會計制度執行的高效性以及推動企業會計發展等角度出發,需要根據當前的會計發展實際情況,實現會計制度改革,使其能夠不斷適應我國經濟發展的實際情況。為了推動企業健康發展,就需要利用新會計準則做好長期股權投資核算項目管理。從當前的實踐效果來說,目前新會計準則的實施在推動企業長期股權投資核算方面發揮著積極的作用。

1.1長期股權投資及其背景闡釋

隨著我國經濟體制深化改革的不斷推進,目前我國已經基本上實現了市場經濟的調整。各類企業的發展勢頭迅猛,都想采取積極有效的發展策略來提升企業的經營績效,提升企業在市場競爭中的地位。在企業快速發展以及規模擴大中,資本問題就成為企業面臨的重大問題,而企業為了解決資金短缺問題,往往會選擇資本運營的模式進行資本的募集以推動企業規模擴張的持續推進,進而達到資本增值的目的。為了適應資本運營模式的需求,長期股權投資項目及其核算處理便逐漸出現了。就概念上來說,長期股權投資表示投資單位為了獲得企業經營利益,采取投放資金的方式為長期股權投資操作。

1.2我國企業吸納投資資金的運作模式及其類型

從目前我國的實際情況來看,當前我國企業在進行資金籌集時往往采取下述三種集中方式:(1)交易性投資;(2)持有至到期投資;(3)長期股權投資。這三種資金募集方式各有優劣,為了保證投資企業獲得的受益最大,則應該結合企業自身的發展現狀以及核心競爭力。尤其是廣大投資者進行長期股權投資資金的運作過程中,一定要充分把握企業的會計信息、會計報表等內容。

2　實施新會計準則給長期股權投資核算帶來的變化

2.1核算范圍發生了顯著變化

與2006年制定的《企業會計準則——長期股權投資》比較,新會計準則實施后,讓長期股權投資核算范圍發生了顯著變化。之前實施的會計準則主要核算內容是給被投資單位實施控制、給合營企業實施控制,此種方式不會對被投資單位產生控制或重大影響,而且在市場中不包含報價、公允價值和不可靠計量等的權益性投資。新會計準則中明確指出,長期股權投資核算范圍應該由實施控制、共同控制或重大影響的權益性投資等項目組成,不應該對被投資單位產生控制或重大影響,而且在活躍市場中不應該將包含報價、公允價值可靠計量的權益性投資歸到長期股權投資核算范圍中,應該將其納入到《金融工具準則》中進行規范。

2.2長期股權投資權益法核算中所有者權益變動的會計核算改變

隨著會計準則的變化,會計準則對投資企業應和被投資單位凈損益和分紅產生的所有者權益變化的會計處理進行統一規范,但沒有對外界不確定因素帶來的資產所有權變動而帶來的投資收益進行核算,如企業收到其他企業或者社會捐贈的資金等導致所有者權益變化。2014年新頒布的新會計準則中,對投資單位損益、其他綜合收益、利潤分配和其他所有者權益的變動進行了統一規范,保證投資者和被投資者可以按照持股比例計算獲得份額。投資方處理長期股權投資時,采用權益法對處置后剩余的股權進行核算,同時將這些資本公積轉入當期損益;如處置后產生剩余股權按照權益法核算,將這些資本公積轉入當期投資收益中。

2.3新會計準則下對企業會計報表編制的作用

新準則中強調必須對具有共同控制或重大影響的長期股權投資進行核算。如果部分處置導致持股比例下降,不能給被投資單位實施共同控制的,可以根據《金融工具確認和計量準則》中的規定,對剩余股權急性會計核算,在失去共同控制當日,將公允價值與賬面產生的價值差額計入當期損益,同時采用權益法核算對其他綜合收益產生的所有者權益者采用權益法核算,全部納入當期損益。

新會計準則的實施,不僅可以讓會計信息披露的準確性得到保證,還可以對資產減值會計計量與公允價值計量的分離得到穩定,減少對國家實體經濟發展產生的不利影響。簡而言之,如果沒有經投資單位控制與被投資單位的控制下,應將市場競爭中產生的報價和公允價值產生的可靠計量權益性投資,排除在長期股權投資核算范圍外。

3　新會計準則下長期股權投資核算的變化對企業造成的影響及應對策略

3.1企業財務受抵銷未實現內部交易損益產生的影響

內部交易損益產生于投資企業與聯營、合營企業之間進行的內部交易。而舊會計制度在公允價值計量上存在較大問題,導致企業內部交易損益并未被抵銷。當前缺乏統一、規范的公允價值計量法律法規體系是造成我國企業內部交易損益并未被抵銷的重要原因,為了避免公允價值計量管理條塊分割、多頭管理,就需要建立統一的公允價值計量法律法規體系,關于公允價值的定義、內涵、計量方法等一系列的計量體系內容尚不健全,這將嚴重影響公允價值計量的準確性。針對當前公允價值計量存在的問題,制定和頒布專業的《公允價值計量管理方法》,針對公允價值計量建立起一套科學系統的評價措施,規范公允價值計量流程與計量標準,從而確保各類資產擁有者的合法權益公允價值計量的準確性以及可靠性。《公允價值計量管理方法》應該包括綱領、組織管理、計量模型以及參數、計量方法、計量流程等內容。還應不斷進行修正,同時還要將比較權威性的標準作為參考。全國地方政府機關,應該將此套標準作為基礎,減少因多政府部門法規繁多產生的沖突,減少計量混亂,促進國家的穩定發展。

3.2投資收益變化對企業的財務影響

新會計準則更加強調經濟利益會帶來企業權益的增加,這一概念與資產負債觀基本保持一致,也是符合新會計準則要求的內容。在傳統的企業收入確認、計量方式中,將各項收入均納入到收入范疇內,但是這些收入的很大一部分并不能夠使得企業的凈利潤增加,只是增加賬面上的數字。因此這種收入以及計量方式不夠科學,需要采用差額計入收入法。差額計入收入法計入的是企業的凈收入,能夠真正帶來企業所有者權益的增加,因此該方法符合新會計準則的要求;企業涉及到的工作范圍較廣闊,單純地采用單一的成本核算方法是不能夠滿足實際要求的,應該充分發揮出“網絡結算”、“差額結算”、“相互結算”等計算方式的優勢,根據實際情況靈活選擇。同時企業在實施會計制度的時候,還要積極做好會計新舊制度的銜接,正確處理并調查企業資產工作和會計實務處理工作,銷毀無形資產,推動新會計制度下企業長期股權投資核算工作發展。

3.3完善企業財務報表

與舊會計制度相比,新會計制度將財務報告分為附注和會計報表兩部分,并且在原會計制度的基礎上,對于會計報表的內容進行完善與增添。為了適應新會計制度的這一要求,企業應該從以下幾方面完善財務報告制度:(1)預算管理方面。在目前預算編制中,做好固定資產的清算以及無形資產損耗的估量工作,強化對于資產運行過程中價值損失的核算預計量,進而提升資產運行與使用效率。按照資金的來源區分,處理好財務資金分離預算,將財政補助資金和非財政補助資金準確區分開來;(2)資金收入與支出方面。收入方面,準確界定不同來源的財政資金的類型以及數量。支出方面,逐步完善財務集中收支體制,適當增加支出會計科目; (3)資產管理方面。在資產的入賬核算上,應該將捐贈或盤盈等非經營方式得到的資金按照統一規范實施會計入賬。如果產生的固定資產含有憑證,必須按照憑證資料和稅費對會計入賬數目的多少進行確定。如果同類資產沒有在憑證但能夠通過進行價值計量的,應當根據同類資產的市場價值實施會計計量,然后對會計入賬數目進行確定,如果固定資產既沒有憑證且難以估算資產,應當按照名義價格“一元”入賬,并且在報表中予以單獨注明。資產損耗的會計核算上,增設“累計折舊”、“累計攤銷”等科目。根據不同種類的資產,應該選擇合適的折舊辦法,同時確定折舊年限。

3.4穩步推進財務核算績效指標體系建設

穩步推進財務核算績效指標體系建設,是一項系統、長期性工作,需要從以下幾方面著手。一是充分利用歷史數據資料,總結歸納績效考核規律,積極尋求聯系點。采取統計分析的方法逐步探索企業績效與部門整體績效的關系,探索同類企業的效益產出比;二是酌情選擇績效考核指標。本著先易后難,由簡入繁的原則,從企業預算入手,制定出與預算相對應的各個分企業的績效指標;三是合理利用先期評價試點企業已建立起來的指標體系,將其應用于同類企業繼續檢驗;四是將綜合價值產生的最優結果當作評價標準,根據企業內部實施的成本控制特點,重點確定考評指標體系,滿足各部門之間協同發展的要求。及時有效地處理“當年預算評價”和“戰略規劃評價”的關系,實現評價短期和長期性的結合,保證評價激勵體系的準確性和實時性。

4　結語

隨著全球經濟一體化的不斷深入,未來我國會計發展方向將會逐漸與國際標注相接軌,而長期股權投資的核算同樣要與國際標準保持一致。自從會計制度改革以來,國內經濟發展相對較為平穩,而新會計制度頒布更是為企業資本配置以及高效運作指明了前進方向。因此從整體而言,新會計準則下長期股權投資的核算有利于推動企業長期持續發展。

參考文獻

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中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)03(b)-038-03