企業(yè)及個(gè)人合理避稅探討

□文/呂運(yùn)福（上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院　上海）

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企業(yè)及個(gè)人合理避稅探討

□文/呂運(yùn)福
（上海工程技術(shù)大學(xué)管理學(xué)院上海）

［提要］在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)和公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是較重的稅收負(fù)擔(dān)也加重了企業(yè)和個(gè)人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補(bǔ)交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責(zé)任。唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；個(gè)人；合理避稅

收錄日期：2016年3月18日

一、合理避稅的概念

所謂合理避稅，也稱稅務(wù)籌劃，是指納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的一切優(yōu)惠條件，在規(guī)定范圍內(nèi)多種可供選擇的納稅方案中，取其能夠使稅收負(fù)擔(dān)最輕的一種，從而享得最大的稅收利益。合理避稅是在法律允許的范圍內(nèi)展開(kāi)的，與偷稅、漏稅、抗稅有著本質(zhì)的不同。合理避稅不但沒(méi)有違反法律法規(guī)，反而是在堅(jiān)持法律法規(guī)權(quán)威的前提下，行使納稅人所具備的各項(xiàng)權(quán)利。

二、個(gè)人避稅方法分析

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作，它要求充分利用稅法中有關(guān)的減免稅條款和稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅收籌劃。

（一）投資基金避稅。投資開(kāi)放式基金可能會(huì)給自己帶來(lái)較高收益，還能達(dá)到合理避稅的效果。對(duì)個(gè)人投資者買賣基金獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。基金分配中取得的收入暫不繳收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，而且還免收分紅手續(xù)費(fèi)和再投資手續(xù)費(fèi)。

（二）投資國(guó)債避稅。投資國(guó)債能夠獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定并且安全的收益，個(gè)人投資企業(yè)債券要繳納20％的個(gè)人所得稅，而投資國(guó)債和特種金融債可以免征個(gè)人所得稅。雖然企業(yè)債券的票面利率高于國(guó)債，但扣除稅款后的實(shí)際收益反而低于國(guó)債，因此投資國(guó)債比較穩(wěn)健。如記賬式國(guó)債還可以根據(jù)市場(chǎng)利率的變化，在二級(jí)市場(chǎng)出賣用來(lái)賺取差價(jià)。

（三）購(gòu)買保險(xiǎn)避稅。居民購(gòu)買保險(xiǎn)投資也有優(yōu)惠。按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金，不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪水收入，免繳個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失，因?yàn)椴粚儆趥€(gè)人收入，免繳個(gè)人所得稅。按照國(guó)家規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，也免征個(gè)人所得稅。因此，保險(xiǎn)=保障+避稅，選擇合理的保險(xiǎn)計(jì)劃，既可得到所需的保障，又可合理避稅。

三、個(gè)人所得稅節(jié)稅策略

利用稅法中的各項(xiàng)規(guī)定合理地納稅籌劃，是納稅人達(dá)到節(jié)稅目的的重要途徑。我國(guó)稅法規(guī)定了許多減免優(yōu)惠政策，正確、充分地利用這些政策對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，因?yàn)榭梢源蟠蟮販p輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

（一）工資與勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅。工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人在機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入。節(jié)稅要領(lǐng)是將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)有利于節(jié)省稅款。恰當(dāng)?shù)匕寻咨杖牖疑⒏＠捅ｋU(xiǎn)化，巧妙地把收入實(shí)物化和資本化。

（二）年終獎(jiǎng)金分月發(fā)放避稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次性取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、分紅都可以單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、獎(jiǎng)金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已扣除了費(fèi)用，因此對(duì)于上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，這樣職工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)就可能提高。如果考慮分?jǐn)偦I劃，將該筆獎(jiǎng)金分幾個(gè)月發(fā)放，可能使職工獲得更多的實(shí)際利益，激發(fā)職工工作的積極性。

（三）勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅。勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地通過(guò)各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得根據(jù)應(yīng)納稅額的20％比例的稅率征收。稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，若應(yīng)納稅所得額超過(guò)20，000至50，000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。因此，納稅人便可以通過(guò)一次收入的多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)勞務(wù)合同書(shū)，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和實(shí)際支付的次數(shù)，使零星服務(wù)收入灰色化，大宗服務(wù)收入分散化，可達(dá)到節(jié)稅的目的。

（四）特許權(quán)使用費(fèi)節(jié)稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人投資建廠經(jīng)營(yíng)，可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)讓，所以在取得的收入中不必單獨(dú)為專利支付稅收。

四、企業(yè)避稅方法分析

（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)法。研究表明，如果一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異，集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，就可以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行避稅，其途徑有以下幾種：（1）利用通過(guò)零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn)；（2）利用租賃業(yè)務(wù)籌劃；（3）利用無(wú)形資產(chǎn)籌劃（如特許權(quán)使用費(fèi)）；（4）利用機(jī)械設(shè)備籌劃（抬高價(jià)格、以次充好、以舊冒新，合資企業(yè)常見(jiàn)）；（5）利用管理費(fèi)用分?jǐn)偛少?gòu)原材料等；（6）通過(guò)收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等；（7）通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限影響產(chǎn)品成本和利潤(rùn)；（8）提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用以及租金。

（二）合作模式改變法。合作模式改變法中最常用的就是正常銷售變代銷，規(guī)定：“凡是增值稅一般納稅人，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金”。同時(shí)，代銷貨物屬于服務(wù)業(yè)稅目下的代理業(yè)征收范圍。根據(jù)這一規(guī)定我們就可以利用它來(lái)進(jìn)行節(jié)稅操作。

（三）虧損彌補(bǔ)法。虧損彌補(bǔ)法也稱并購(gòu)“拖累”效應(yīng)或“規(guī)模”效應(yīng)。其意圖是并購(gòu)興趣不大，主要著眼點(diǎn)很少放在稅收籌劃上。在發(fā)達(dá)國(guó)家，出于籌劃目的的企業(yè)重組已經(jīng)屬于成熟行為。我國(guó)外企不乏部分通過(guò)關(guān)閉原有企業(yè)，重新登記新企業(yè)，或是將盈利能力最強(qiáng)的部分分設(shè)為新型企業(yè)的例子，這在中小規(guī)模企業(yè)和家族性質(zhì)企業(yè)中尤其常見(jiàn)。這說(shuō)明，制定兼并方案時(shí)，如兼并對(duì)象有盈利企業(yè)與虧損企業(yè)，經(jīng)注入資金、改進(jìn)管理后，均能實(shí)現(xiàn)同樣的生產(chǎn)目的，就應(yīng)優(yōu)先選擇符合國(guó)稅條件下兼并虧損企業(yè)的方案，使企業(yè)能降低所得稅負(fù)，獲得更多收益。

（四）政策優(yōu)選法。我國(guó)稅法中有許多的政策，針對(duì)不同行業(yè)、不同地區(qū)其稅收政策也是不一樣的。這就為我們提供了一個(gè)可操作的空間，可以從中找出那些有利于企業(yè)節(jié)稅的政策來(lái)加以利用。利用優(yōu)惠政策形成操作空間，是稅收籌劃中非常主要的一個(gè)平臺(tái)。主要方式有：（1）直接利用籌劃（如企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓年凈收入30萬(wàn)元以下暫免征，超過(guò)部分需納稅）；（2）掛靠（掛靠新產(chǎn)品，掛靠科研進(jìn)口設(shè)備等）；（3）臨界點(diǎn)籌劃（如個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，如私車公用）；（4）人的流動(dòng)籌劃（包括法人流動(dòng)和自然人流動(dòng)），利用稅基、稅率、納稅對(duì)象、征管、優(yōu)惠差異等。

（五）租賃避稅法。租賃避稅法是通過(guò)改變租賃合同節(jié)稅，其來(lái)由是因?yàn)樵诓煌亩惙N中存在著稅率差異，有多有少，這樣我們就可以盡量掛靠那些少的稅種，來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。

（六）籌劃環(huán)節(jié)中的合理避稅。籌劃環(huán)節(jié)的納稅因素不僅會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而且還會(huì)影響到籌資成本，從而給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期效益。在資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成中，利用留存收益和發(fā)行新股籌資，由于經(jīng)營(yíng)者和所有者的統(tǒng)一，存在著雙重征稅問(wèn)題，所以稅負(fù)最重。通過(guò)舉債籌資，作為成本的利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn)從而減少所得稅，但是這類方式風(fēng)險(xiǎn)較大。

（七）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓節(jié)稅。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)整體出售，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，視為按照公允價(jià)值分別銷售其全部資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果進(jìn)行稅收籌劃，雖然在手續(xù)上相對(duì)麻煩些，但可以為企業(yè)節(jié)約大部分的稅收。節(jié)稅要領(lǐng)是：成本扣除極大化、轉(zhuǎn)讓所得灰色化、房產(chǎn)原值評(píng)估極大化、費(fèi)用扣除極大化。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上分析，我們可以看出納稅人首先應(yīng)依法履行納稅義務(wù)，為追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，卻不顧國(guó)家利益，利用各種違規(guī)手段少交稅或不交稅的行為都是違法的，納稅人只有通過(guò)稅收籌劃來(lái)進(jìn)行合理避稅，才能真正做到減輕稅負(fù)，維護(hù)自身的合法權(quán)益。

中圖分類號(hào)：F81

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A