發展全面預算 提升醫院管理水平

黃 麗

成都市第三人民醫院

發展全面預算 提升醫院管理水平

黃 麗

成都市第三人民醫院

本文從全面預算的定義出發，結合醫院預算管理的現狀，提出了醫院全面預算目前在預算方法、考核機制方面存在的一些問題，同時針對這些問題提出了一些自己的看法。

全面預算；預算方法；考核機制

一、全面預算的定義

管理學家戴維奧利說全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。全面預算管理就是利用預算對組織內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調各種經濟活動，完成既定的經營目標[1]。預算體系在資源分配基礎上，主要用于衡量和監控醫院各部門的經營服務績效，以確保醫院戰略目標的最終實現。

二、醫院預算管理的現狀

1.無全面的預算管理法規。自2000年財政預算管理體制改革之后，隨著各個醫院的不斷發展和擴大，醫院才開始認識和執行全面預算管理。對醫院的全面預算管理進行規范的文件只有《醫院財務制度》，并且對于醫院預算只提出了一個大致的要求，并沒有深層次的指導意義。

2.全面財務管理的目標是根據醫院的長期發展目標制定，符合醫院的長期發展規劃。需要醫院設立一個專門的預算機構，制定一套完整的財務預算流程和財務預算管理制度，需要醫院領導的重視和總體指引、基層科室的積極配合。目前除少數醫院預算報主管部門審核外，大部分尤其是縣級以下醫院沒有編制預算，即使編制了預算，很多醫院編制的預算也沒有經過當地財政部門或主管部門的審核。

3.財務預算編制方法陳舊。很多醫院簡單的采用原始的簡單的增量編制法，簡單的在去年實際收支的基礎上進行一定比例的增減[2]，完全沒有與醫院的實際發展需求聯系在一起，更不要說對醫院發展起到指導作用。隨著醫院業務的發展我們可以考慮彈性預算法和滾動預算法等更為先進的預算管理方法。

4.醫院預算編制的考核機制。很多醫院的預算管理沒有引起足夠的重視，醫院預算的考核更是無從談起。醫院預算的考核是對預算工作的總結，如果沒有考核預算執行與不執行都一樣，執行結果的好與壞都一樣，甚至可以超越預算范圍進行支出，那么預算就形同虛設。

三、醫院預算的編制

1.首先，要想充分體現出預算管理對醫院的發展起到推動性作用，讓預算與醫院的長遠發展相匹配，就要從領導層面重視預算管理。醫院可設立全面預算管理委員會，由院長及各相關部門人員組成，預算管理委員會負責設定醫院總體預算目標，審核醫院各部門的預算目標，解決預算編制和執行過程中可能出現的各種問題，審批預算期內對預算的重大調整，監控預算的實施，對預算期末經營效果進行評價。除全面預算管理委員會外，醫院需設立專職預算部門，一般由財務部門承擔，直接隸屬于全面預算管理委員會，以確保預算機制的有限運行。所有需要參與預算編制的科室，都應設置專門的預算人員，主要負責本科室的預算事宜，直接向預算管理委員會負責。

2.個人認為醫院的預算可以采用零基預算法和滾動預算法相結合的預算方法。

零基預算法(Zero-base budgeting，ZBB) 又稱零底預算，其全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，簡稱零基預算，指在編制預算時對于所有的預算支出，均以零為基底，不考慮以往情況如何，從零開始分析每項預算是否有支出的必要和支出數額的大小[3]。零基預算不以歷史為基礎作修修補補，在每個預算期初重新審查醫院的各項業務，并在成本—效益分析的基礎上，重新排出各項業務的優先次序，并據此決定資金和其他資源的分配。零基預算要求醫院以“零”為起點觀察和分析醫院所有業務活動，并且不考慮過去的支出水平，因此，需要動員醫院全體員工參與預算編制，這樣使得不合理的因素不能繼續保留下去，從投入開始減少浪費，通過成本—效益分析，提高收入水平。

所謂的滾動預算法(Rolling Budget Law)，就是根據上一期的預算指標完成情況，調整和具體編制下一期預算，并將預算期連續滾動向前推移的一種預算編制方法。也就是說滾動預算法可以以實際情況為準自主選擇預算期間，不一定要以會計所定的一年期為準。

3.預算編制要“保證重點”

由于醫院的資金有限，在全面預算的基礎上遵照“保證重點”的原則。

預算經費首先考慮滿足臨床工作的需要。由于醫院的發展需要先進的科技推動，資金要向發展潛力大、醫院著重扶持的重點科研課題、重點學科科室建設等方面傾斜，促進科技興院。而針對醫療工作的實際情況，要優先保證基礎項目的建設、醫療設備及時更新及人才培養的資金需要[4]，這樣才能保證醫院在激烈的競爭中處于優勢。

4.設立完整的預算考核體系。

為了加強預算管理，保證預算的順利執行，醫院要設立一個完整的預算考核體系，將各科室預算執行情況作為部門負責人的年終考核指標之一，在年末的述職報告中將預算作為一個重要的組成部分，出具一份預算執行報告，對預算的執行情況進行匯報，同時要對重大差異問題進行重點分析，并提出改進的措施和建議。

總結：

由于現在醫院的規模在不斷擴大，醫院的各項業務也越來越復雜，情況會時時刻刻發生變化，同時醫院報送的預算報告經由上級審批需要一定的時間，而在這個過程中會發生一些難以預料的變化，醫院的預算就需隨之發生一定的變化，這樣才更能符合醫院的發展需要。由于滾動預算法的工作比較復雜繁重，我們可以以季度為一個預算周期進行預算管理工作，讓預算管理工作對醫院的發展起到一個指標性的作用。

[1]史習民.《全面預算管理》上海：立信會計出版社，2003：1-44.

[2]全文蔚.《醫院全面預算管理之我見》創新醫學網

[3]米惠萍，吳鑫.《零基預算法在經費控制中的運用》審計與理財，2006.2

[4]劉紅梅，任長紅.《醫改新形勢下做好醫院預算管理的思考》經濟師，2012.1