營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響解析

徐立權

中鐵建工集團有限公司西北分公司

營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響解析

徐立權

中鐵建工集團有限公司西北分公司

文章從營改增對建筑施工企業的影響，營業稅改增值稅后建筑施工企業的應對措施兩方面來解析。

營業稅改增值稅；建筑施工企業；影響；解析

建筑施工企業是完成建筑工程項目建設的重要企業，近年來，國內對建筑施工企業進行改革，采用營業稅改增值稅的方式。營業稅改增值稅對建筑施工企業是具有必然性的，可以有效的推動建筑施工企業的施工技術手段，綠色施工技術等得到合理的應用，促使建筑施工企業可以達到低碳環保的標準，降低對周邊環境的影響，積極的推動建筑施工企業的市場競爭力得到提升。

一、營改增對建筑施工企業的影響

1、對企業管理的影響

建筑施工企業的施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，數量巨大，發票的收集﹑審核﹑整理等工作難度大﹑時間長，這對施工企業財務人員，乃至經營部門工作人員都提出了更高的要求。

2、對財務會計的影響

一是對企業資產負債率的影響。由于建筑施工企業購置的原材料﹑輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發票扣除進項稅額，這樣，企業的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起企業的資產負債率上升。二是對企業財務報表的影響。營改增之前，主營業務收入是含有營業稅的，屬于含稅收入額。假定企業實行營業稅與增值稅的營業收入與實際稅負相等，營改增后會出現企業營業收入減少而利潤率升高的現象。三是對企業現金流量的影響。營改增之前，建筑施工企業普遍實行的是代扣代繳營業稅方式，建設單位驗工計價時，從驗工計價和付款中直接代扣營業稅。營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時工程款到賬滯后時間比較長，這將導致企業的經營性活動現金凈流量增加，從而加劇企業資金緊張程度。

3、對建筑企業稅負產生的影響

(1)建筑企業”營改增”后，最先涉及到的是進項稅額的抵扣問題，進項稅額能否按實際數額正常抵扣，直接影響著企業稅負的多少。

(2)營改增的實施，有利于企業提高機械設備裝備水平。由于企業購進的機械設備可以抵扣增值稅進項稅額，這無疑調動了建筑施工企業引進新的機械設備的積極性。通過引進先進的設備，為企業擴大運營規模提供了有利條件，同時機械作業水平的提高能夠減少重大施工事故的發生，促進安全生產，保證作業人員生命安全。

4、對造價管理及核算的影響

一是建設單位招標概預算編制將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執行，對外發布的公開招標書內容也要有相應的調整。二是這種變化使建筑企業投標工作變得復雜化，如投標書中有關原材料﹑燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，因為在標書編制中很難準確預測實際施工中有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。三是由于要執行新的定額標準，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。

5、對經營形式的影響

首先，營改增有利于遏制非法轉包﹑分包現象。在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(從發包方承接工程的單位)應按從發包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人(從第一承包人處承接工程的單位)取得增值稅專用發票作為其進項稅額，從其賬務處理中能夠發現沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質。如果分包單位是小規模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業稅負將上升，利潤也隨之減少。一旦稅務機關確認為非法轉包或非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，這對利潤空間本來不大的建筑施工企業經營成果將產生較大沖擊。因此，通過實施營改增，對建筑施工企業的非法轉包行為起到一定的遏制作用。其次，營改增后能嚴重打擊掛靠行為。目前許多掛靠單位購買材料不要發票，材料采購價格較低。稅改后若不開具增值稅專用發票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高，如果開具增值稅專用發票，必須有真實的交易，材料供應商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。

二、營業稅改增值稅后建筑施工企業的應對措施

1、科學的對進行投標報價的準備工作

營業稅改增值稅后建筑施工企業的工程造價方式也產生了變化，變為：工程造價=稅前工程造價×(1+11%)，為了應對營業稅改增值稅，需要科學的結合施工情況對施工項目的流轉稅率進行分析，并對投標的成本測算方式進行改變，促使其可以滿足建筑施工企業的實際需求。另外，需要科學的對進項稅的抵消進行分析，加強對發票的管理，采用可以用于抵消的專業發票，并盡量開取專業發票。

2、科學展開稅收的規劃

為了有效對建筑施工企業的稅負情況進行控制，需要加強對增值稅的籌劃，在進行采購的過程中，對于一些零星的采購，可以選擇價格低廉，可以采用合理的采購方式，促使采購的成本可以得到有效的控制。此外，結合國家的相關稅收政策，控制建筑施工企業的稅負，推動建筑施工企業的持續健康發展。

3、嚴格的對會計核算進行控制

由于營業稅改增值稅的實際情況，需要嚴格的對會計核算進行控制，結合傳統的增值稅的會計核算方式，規范會計核算的流程，促使會計核算的安全性能夠得到保障。此外，需要加強對會計核算人員的綜合素質培養，提高會計核算人員的綜合素質，促使其滿足建筑施工企業的營業稅改增值稅。

建筑施工企業是促使建筑工程施工項目順利完成的重要企業，營業稅改增值稅可以有效的轉變建筑施工企業的稅收情況，降低建筑施工企業的稅負，針對營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響進行分析，并結合實際情況，制定合理的應對措施，積極推動建筑施工企業的持續健康發展。

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