全面“營改增”對金融業(yè)的影響分析

徐小琳

重慶工商大學(xué)會計學(xué)院

全面“營改增”對金融業(yè)的影響分析

徐小琳

重慶工商大學(xué)會計學(xué)院

自2016年5月1日起營業(yè)稅正式退出了我國稅制的歷史舞臺，包括金融業(yè)在內(nèi)的四大行業(yè)被納入了增值稅征范收圍，本文就全面“營改增”前的改革歷程以及改革前我國金融業(yè)的稅制狀況為出發(fā)點，詳細的分析了全面“營改增”對我國金融業(yè)的影響，然后就“營改增”對我國金融業(yè)的影響提出了相應(yīng)的對策。

營改增；金融業(yè)；影響分析；稅制

一、金融業(yè)“營改增”歷程

2012年1月1日，上海成為第一個營改增的試點城市，而后是北京等8個城市。2013年8月1日”營改增”全國推廣試行的行業(yè)有交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)2014年1 月1日也被納入我國營改增試點范圍。2014年6月1日我國將電信業(yè)納入營改增試點，電信業(yè)的主要特點是實行了差異化的稅率，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)稅率為11%，然而增值電信業(yè)務(wù)為6%。自2016年5 月1 日起，我國將全面進行營改增試點，被納入試點范圍的有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。長達 4 年多的營改增改革終于完美結(jié)束，營業(yè)稅正式退出了我國稅制的歷史舞臺。

二、金融業(yè)營業(yè)稅征稅范圍

除特殊規(guī)定的以外金融業(yè)營業(yè)稅按照5%的稅率征稅。征稅范圍主要包括以下業(yè)務(wù)：貸款業(yè)務(wù)，其包括自有資金和轉(zhuǎn)貸，自有資金貸款根據(jù)取得利息全額征稅營業(yè)稅，轉(zhuǎn)貸是按照取得與支付利息差額征收營業(yè)稅；融資租賃業(yè)務(wù)課稅主要是出租方按照其向承租方取得全部價款和價外費用（包括殘值）與出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本的差額為依據(jù)征收營業(yè)稅。金融商品轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨的所有權(quán)，其按照賣出價與買入價之間的差額征稅。

三、全面“營改增”對金融業(yè)影響分析

金融業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)范圍廣且復(fù)雜，營改增避免不了調(diào)整其、適用稅率、計稅依據(jù)、開具發(fā)票、征管方式、進項稅抵扣、等各個方面難以確定，由此可見金融業(yè)“營改增”也仍然面臨著重重困難

1.全面“營改增”對金融業(yè)稅負的影響

營改增之前，我國實行5%的營業(yè)稅，營改增后是由6%增值稅取代5%營業(yè)稅，表面上看增值稅稅率增加1%，但實質(zhì)上這并不會導(dǎo)致整體稅負增加。反而在進入金融業(yè)被納入增值稅體系以后，其將可以將費用支出進行進項稅抵扣。以往在繳納營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，再繳納教育費附加（3%）及城市建設(shè)維護稅（7%），整體計算稅負約為5.5%以上。對于金融業(yè)中的保險行業(yè)而言，全面營改增后后保險業(yè)機構(gòu)的費用支出能夠進行進項稅抵扣，那么6%的增值稅很大程度上降低了保險業(yè)原來的稅負。

2.全面“營改增”對金融業(yè)信息系統(tǒng)調(diào)整的影響

財務(wù)系統(tǒng)也隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展變得越來越健全，金融業(yè)也普遍進行信息化的管理，營改增后對金融業(yè)信息系統(tǒng)的調(diào)整有著重大的影響。金融業(yè)面臨的首要任務(wù)就是需要進行信息技術(shù)系統(tǒng)的改造，其中主要包括了財稅管理系統(tǒng)、其次是核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、各部門運營系統(tǒng)等。在全面營改增之后，以往金融業(yè)繳納營業(yè)稅稅負不存在，現(xiàn)在改為繳納增值稅，這一改變不僅僅是影響了會計核算，與之相關(guān)一系列財務(wù)部門的工作的將受到影響。

3.全面“營改增”對金融業(yè)征收方法的影響

營改增對金融業(yè)征收方法的影響。當(dāng)下我國增值稅的征收方法有兩種，分為“簡易征收法”和“一般征收法”?！昂喴渍魇辗ā笔前凑斩惵食艘詰?yīng)納稅所得額后得到應(yīng)納稅額；“一般征收法”以當(dāng)期銷項稅額扣除當(dāng)期進項稅額后得到應(yīng)納稅額。雖然“簡易征收法”計算環(huán)節(jié)比較簡單，但其實與營業(yè)稅的征收方法在本質(zhì)上并沒有太多區(qū)別，同樣沒有可以抵扣的進項稅，這切斷了增值稅的鏈條，并沒有徹底的解決重復(fù)征稅的問題。

4.全面“營改增”對金融業(yè)發(fā)票管理的影響

增值稅的管理主要建立在發(fā)票管理的基礎(chǔ)上，目前我國開具增值稅發(fā)票需要配備大量的稅控設(shè)備和開票人員，營改增后金融業(yè)同樣有相關(guān)需求。若是設(shè)備配置不合格，開票人員執(zhí)業(yè)操守不強這很可能導(dǎo)致增值稅發(fā)票不符合規(guī)定，這不僅僅是影響金融企業(yè)本身的增值稅繳納的合規(guī)性，還可能導(dǎo)致下游企業(yè)無法進行抵扣，金融業(yè)中的保險業(yè)的主要成本包括人工費場地費和存款利息支出等，均很難獲得進項稅發(fā)票。金融企業(yè)的稅負的加重是由于按現(xiàn)行的增值稅規(guī)定，沒有取得增值稅發(fā)票就無法抵扣進項稅。

5.全面“營改增”對金融業(yè)財務(wù)報表披露的影響

金融業(yè)在“營改增”后，金融業(yè)運營期間購買的固定資產(chǎn)包括機械設(shè)備、打印機以及低值易耗品等產(chǎn)生的費用，可以作為進項稅額抵扣。在資產(chǎn)負債表中，以往金融業(yè)進項稅額不進行抵扣，固定資產(chǎn)計提的累計折舊不會相應(yīng)減少，營改增后產(chǎn)生的折舊費當(dāng)作進項稅額抵扣后累計折舊也會隨之減少。金融企業(yè)利潤表中應(yīng)交營業(yè)稅以及營業(yè)稅金及附加將不存在，稅負的減少就會使成本費用減少，同時增加了企業(yè)的利潤，當(dāng)企業(yè)利潤增加時資產(chǎn)負債表中未分配利潤也會有所增加。

四、總結(jié)

營改增的實施會給金融業(yè)帶來諸多影響，無論是負面影響還是正面影響各企業(yè)都需要最好應(yīng)對措施，以下我提出的三點建議。第一，加強企業(yè)內(nèi)部的溝通及外部溝通。金融企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)規(guī)模和現(xiàn)狀進行工作進程的估算，財務(wù)部成立營改增工作應(yīng)對小組。營改增工作組的成員需要具備相應(yīng)的稅法知識，并且其工作建立在對最新的營改增的稅收政策熟悉的基礎(chǔ)上，除此之外還應(yīng)積極開展?fàn)I改增前的部門訪談工作，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品對應(yīng)的繳納的稅費就行計算，并與此同時做好納稅籌劃。第二，積極開展信息系統(tǒng)改造與升級營改增實施一月有余，目前金融業(yè)改革的難度主要在于系統(tǒng)流程的改造，在短時間內(nèi)要做好系統(tǒng)改造、價稅分離的難度較大，金融企業(yè)需結(jié)合稅制情況與信息部門合作制定出改造方案，首先是與企業(yè)日常運營相關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的進項抵扣項目在系統(tǒng)中應(yīng)做好調(diào)整，其次是與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接的財務(wù)系統(tǒng)，最后是納稅申報系統(tǒng)、開票系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)等。第三，加強進項稅管理金融業(yè)稅負的降低主要是依靠進項稅的管理。首先，在進行進項稅管理前，企業(yè)需要安排專業(yè)人員分析金融業(yè)營改增政策。在政策分析的同時結(jié)合企業(yè)經(jīng)營范圍進行梳理，然后根據(jù)各項業(yè)務(wù)制定對應(yīng)的進項稅管理方案。

［1］施文潑.全面實施“營改增”，增強發(fā)展活力［J］政策解讀.時事報告，2016，（5）：34－35

［2］非言.全面營改增時代來臨［J］首席財務(wù)官.2016，（03）：14－15

［3］葉晨.論全面實施營改增對金融業(yè)的影響及對策［J］財經(jīng)界，2016 （09）：288

［4］營改增全面推行對四大行業(yè)財務(wù)的影響［J］中國總會計師月刊.