“營改增”對建筑企業稅負影響分析

周其青

嘉興南洋職業技術學院

“營改增”對建筑企業稅負影響分析

周其青

嘉興南洋職業技術學院

伴隨當下國民經濟迅速的發展，在稅收體制中營業稅與增值稅出現的問題越來越明顯，極大程度上影響我國現在經濟結構發展。國家通過推行營改增的經濟全面對企業的稅負有所改革。對于建筑行業來說，一些建筑企業采用營改增方式不僅能夠幫助企業能夠帶來全新的機遇，同時為建筑企業帶來挑戰。在建筑企業中應當對這樣的稅負方式給予高度重視，在建筑行業中實施這樣的稅負方式能夠對于企業現在的納稅和財務狀況有所改善。

營改增；建筑企業；稅負影響

由于建筑行業具有規模較大、涉及的行業較多及影響范圍較大等特性，因此要在建筑行業實行稅改政策就會顯得較為艱難。首先最直觀、最深遠的影響就是企業的會計核算模式、財務報表及稅負成本等財務會計方面，它關系到了企業的成本、支出費用、收益等經營成果。所以要求建筑企業要做好兩手準備：一是關注企業的財務會計的變化，二是做好充分的稅務轉變的準備工作。要深入地分析“營改增”帶來的影響，才能使得建筑業能順利且快速地適應稅改政策。

1　“營改增”對建筑施工企業負稅的影響

我國現行的營業稅一直存在重復征稅的現象，不僅給許多企業造成經濟壓力，也使得稅收混亂。營業稅改為增值稅以后，企業應納稅額的計算不同了。以建筑施工企業為例，假設一項工程的毛利率為10%，工程結算成本中，直接材料約占50%，直接人工約占25%，機械使用費5%，其他費用占比不超過20%，假設其全年完成營業收入為1000萬元，營業成本900萬元(營業收入和成本均含增值稅)。本例中，營改增前，應繳納的營業稅為30萬元(1000×3%)。營改增后，假設直接材料、機械使用費等的進項稅額可以抵扣銷項稅額，人工成本不能抵扣。因此能夠抵扣進項稅額約為71.92萬元[900×(50%+5%)÷(1+17%)×17%]銷項稅額約為99.10萬元。[1000÷ (1+11%)×11%(]注：2011 年 11 月，國務院批復了《營業稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110 號)，方案里建筑業適用的增值稅稅率改為11%)

根據計算，應繳納增值稅為27.18萬元(99.10-71.92)，由此可見，建筑施工企業的稅負視乎有所下降。這是理論上的比較計算，事實上進項稅額的抵扣并不是那么容易。建筑施工企業履約項目業主實行甲供、甲控材料時，砂石料一部分為業主供材，直接導致無法抵扣砂石料進項稅額；一部分由施工方直接采購，供應商一般按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，按3%征收率開具增值稅普通發票，兩者差異達8%；在施工現場項目部臨時搭建的設施無法抵扣增值稅進項稅；勞務分包的成本無法取得增值稅專用發票，所以無法抵扣增值稅進項稅。所以由此看來，隱形賦稅較多，必將擠占企業的利潤空間。現在大部分處于傳統粗放式管理的建筑施工企業進行改革后，理論上看是可以減少一些企業的賦稅壓力，但由于其可抵扣的進項稅額比較有限，所以實際上是否有利與企業發展還需后續觀察。

2　建筑施工企業稅負解決對策

2.1整改經營模式

針對目前我國現在的建筑施工企業來說，經營的模式傳統簡單，其中建筑施工單位主要依據低附增加值投入過多的勞動力，進而能推動建筑施工企業全面發展，單建筑施工中涉及項目較為簡單。伴隨著當下營改增制度獲得全面改革與轉變，使一些建筑施工企業的稅收負擔逐漸加重，這樣就會導致企業的利潤空間進一步的壓縮，因此需要針對現在的建筑施工企業經營模式進行整改。在建筑施工企業中，可以通過多元化的發展進行整改，同時還要拓展現有的產業鏈，將實際經營的業務拓展到設計和咨詢中。除此之外，建筑企業還要不斷的使自身建筑施工中所有的施工設備進行更新，使其能夠通過選擇的施工設備抵消部分的銷項稅額，進而能夠較少人工的投入，為建筑企業在競爭中帶來幫助。

2.2積極進行策劃，做好稅收籌劃

增值稅和營業稅相比，有更多的優惠空間可以進行稅收籌劃，節省稅金開支。針對“營改增”的建筑企業而言，可以通過轉換納稅人身份、集團業務流程再造、調整供應商、混業經營的獨立核算、延遲納稅等方式進行稅收籌劃。如：是否成立專業租賃公司、專業勞務及建材公司，適當拆分若干獨立核算子公司、分公司，延伸企業上下游抵扣鏈條，以便加大企業的進項抵扣。同時，針對納稅人身份，供應商選擇，稅收優惠政策使用等方面進行相關的籌劃。

2.3積極組建 “營改增”專項工作小組

具體來說，“營改增”不僅僅是企業財務部門自身的工作，而且也是涉及整個公司全體人員的事情，因此建筑企業在實際運行管理過程中應組建專項工作小組，為“營改增”工作進行統籌規劃，并且保證公司全體成員能夠自覺配合“營改增”工作的開展。對于“營改增”工作小組的構建，可以設置如下崗位：其一，組長。組長應該由建筑企業的董事長或者總經理擔任，對“營改增”工作的全面規劃加以負責；其二，常務副組長。常務副組長一般由企業財務部門的主管或者財務總監擔任，對建筑企業對“營改增”工作的全面貫徹落實負責；其三，副組長。由建筑企業中的生產和經營等方面的副總經理以及財務副經理擔任，保障“營改增”貫徹落實過程中相關工作能夠得到相應的執行；其四，組員。主要由財務部、物資采購部、經營部以及分公司的負責人等相關工作人員組成，承擔著“營改增”政策的具體貫徹任務。只有構建專項工作小組，才能為建筑企業“營改增”工作的良性開展提供相應的支持，為建筑企業在未來的持續健康發展提供一定的保障。

在我國自從推行營改增的稅負方式，對于建筑施工企業來說存在一定的影響。通過針對營改增對于建筑施工企業的影響進行分析，然后對于營改增制度的推廣能夠使建筑施工行業稅負增加的原因進行全面的了解，并且制定相關的解決方案，進而能夠全面的保障建筑施工企業納稅和財務狀況得到改變。

[1] 王遠斌. 營改增對建筑施工企業的影響與應對策略分析[J]. 財經界(學術版)，2015(04).

[2] 呂政. 論營改增對建筑施工企業的稅負影響及應對措施[J]. 財經界(學術版)，2015，(21)：252.