營改增對工程計價體系及工程造價變化的影響研究

徐松茂

身份證號：362502198412097815

營改增對工程計價體系及工程造價變化的影響研究

徐松茂

身份證號：362502198412097815

隨著社會的不斷發展，營改增方案的實行是一個與時俱進的重要舉措，通過實踐經驗我們可以看出，營改增方案的實行對于我國的納稅主體來說是一個稅負減輕的調整措施，我國的建筑行業經營主體應該進一步了解企業的經營狀況，深入學習營改增的方案細則，把握機會，為建筑行業的更好發展提供動力。本文主要從稅收的基本概念和營改增對工程造價體系的影響方面進行了闡述。

營改增；計稅方式；建筑行業

我國現行建筑計價模式由于存在“政府定價”、“信息價”等非完全市場經濟因素，因而存在著政策制度和實際操作上的矛盾，因此為了提高公司的利潤，造價人員就需提高自身定價能力，熟悉營改增相應的計算方式，打破思維定勢調整投標策略，根據新稅制進行合理規劃，爭取到更多的可抵扣進項稅，增強建筑企業的定價、報價和談價能力去更好地應對“營改增”。

1 稅收的基本概念

1.1 營業稅的概念

營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。

1.2 增值稅的概念

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

1.3 營業稅和增值稅之間的區別

營業稅和增值稅同屬于流轉稅的一種，但是在不同的行業所使用的稅種不一樣。目前在建筑行業中主要使用的是營業稅，但是在建筑行業中的其他建筑單位例如銷售建筑材料和機械設備等單位一般都是使用增值稅來進行征收的，他們之間的差異主要是體現在征稅的方式以及對象上。

1.3.1 計稅方式。營業稅屬于價內稅中的一種，主要是以營業額為計稅依據，然后按照計稅基數乘以稅率得出納稅額，這種計算方式相對其他計算方式而言比較容易。而增值稅主要分為一般計稅方式和簡易計稅方式兩種，而這兩種計稅方式與營業稅不同，他們主要是以銷售額為計稅依據。而簡易計稅發方式主要是銷售額乘以所征收的稅率。一般計稅方式主要是用銷項稅額減去進項稅額。但是值得注意的是這兩種計稅方式當中的銷售額都是指的是稅前造價。根據當前營改增中的相關要求，建筑行業中基本上采用的都是一般計稅方式，但是其中的銷項額還和進項稅額之間有關聯。

1.3.2 財務賬務處理。正是由于營業稅和增值稅它們在賬面處理上不一樣所以導致最終的稅收情況也會不一樣，在營業稅的計算方式下，建筑行業在購買貨物時是以實際支付的金額，借記“主營業務成本”然而在提供相關服務時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目。根據實際收到的貨款費用和對應的營業稅稅率相乘最終得出所要繳納的稅款，在繳納稅款時應該要用應交稅費減去應交營業稅，貸記“銀行存款”科目。然而增值稅是建筑企業在外購時，按照相應的增值稅扣稅憑證注明或者是計算進項稅額，按照實際所支付的金額減去進項稅額的差值，借記“主營業務成本”科目，按照稅法規定的銷項稅額，貸記應交稅費-應交增值稅，在繳納稅款時應該借記“應交稅費-應交營業稅”科目。

1.3.3 本質區別。從上述中可以看出兩種稅收的本質區別在于進項業務增值稅的進項稅額是否用來當做成本、費用核算。營業稅中，進項業務增值稅進項稅額在成本和費用科目核算，營業稅涵蓋在主營業務收入中，應該通過稅額來計算。增值稅下，進項業務的增值稅進項稅額不包含在成本的費用核算之中，項目稅額分別在“應交稅費-應交增值稅”中的“借”“貸”兩個相反方向進行核算，不通過損益類科目核算。

2營改增對工程造價體系的影響分析

2.1 營改增后對工程計價規則的變化

2016年2月住房和城鄉建設廳下發了建辦[2016]4號《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》工程造價可以按照下列方式進行計算：工程造價=稅前工程造價×(1 + 1 1%)。其中的11%是建筑業擬征增值稅稅率，稅前工程造價的費用包含人工費用，材料費用以及施工機器的使用費用、企業管理費用、利潤等。以上幾項費用都是不包括可以抵扣進項稅額的價格，銷項稅額作為一種稅前造價，如果當期的銷項稅額少于進項稅額那么可以在下期繼續進行抵扣。

2.2 營改增后工程造價價稅分離

工程造價必須“價稅分離”，否則，無法確定進項稅額。采用“裸價”計入稅前造價。因稅率不同，可抵扣規則也不同，定價、組價、計價、報價和造價就變得異常繁瑣。同樣的工程，以增值稅計價比營業稅計價，工程造價平均降幅2.6%。原因是構成造價要素不含進項稅。材料價、機械費、政府發布的信息價“價稅分離”。材料價格包含運雜費、運輸損耗費、采和保管費等費用。要求在信息價和市場價的采集方面都要考慮增值稅的因素。

2.3 對簽訂合同的影響

在建筑行業內各個企業基本上都是掛靠，資質共享，轉包，分包等形式。中標的單位和施工單位之間也沒有一個合同關系，所以就無法對增值稅之間進行抵扣；而總分包之間又不開發票，導致總包方沒有辦法對分包方的成本進行抵扣；有時候對于采購的物質和設備較多時往往會集中進行采購，以降低工程的成本；但是有時候因為合同的簽訂方和實際用方的名字不一致，也就無法進行進項稅額的抵扣。因此就需要我們對原有的經營模式作出合理的調整，采取分簽，分付等方式才能進行抵扣。

2.4 對造價人員影響

“營改增”導致建筑行業存在大量無法抵扣項目。如零星人工成本和建筑企業員工的人工成本難以取得可抵扣的進項稅，為獲得進項稅額抵扣，將其全部外包，而外包單位必須具備一般納稅人資格；施工用的很多零星材料和初級材料(如沙、石等 )，因供料渠道多為小規模企業、私營企業、個體戶等，通常難以取得可抵扣的增值稅專用發票；工程成本中的機械使用費和外租機械設備一般都開具的是普通服務業發票；BT、BOT項目通常需墊付資金，且資金回收期長、利息費用巨大，也無法抵扣；施工生產用臨時房屋、臨時建筑物、構筑物等設施不屬于增值稅抵扣范圍等。

結束語

綜上所述，目前我國推行營改增時間比較短，投入實際生產運行時對企業構成影響勢必有正向也有反向的。為此，就需要建筑企業對營改增構成先機或是挑戰予以正視，企業應當緊密聯系自身經營項目和發展特征，要把握好營改增形勢下的機遇，而盡量避免它給企業稅負構成消極影響，如此才可以確保審時度勢利用好營改增改革契機。

[1]“營改增”推動工程造價大變革，造價稅改九大問題全解析[J]. 建筑市場與招標投標，2016，03：15-17.