對“股東罷免董事長”背后會計信息失真現象的探討

楊迪丹

對“股東罷免董事長”背后會計信息失真現象的探討

楊迪丹

兩年前，某集團公司發生了一件令人震驚的事情--股東們集體要求罷免董事長，因股東們反應激烈，差點引發群體性事件。這事鬧得沸沸揚揚，莫衷一是，最終以董事長辭職為結局。當筆者從會計人的角度挖掘這一事件背后的起因，發現無非是經營方(董事長)與股東之間因會計信息不對稱引發的沖突。為此，筆者查閱了相關資料，對會計信息失真這一現象進行了思考、總結和歸納，成此拙文，以供探討。

一、會計信息及其特征和現狀

信息是對人有用的、能夠影響人們行為的數據。會計信息則是揭示單位財務狀況和經營成果的信息，會計信息的提供者一般是經營者或委托代理單位，使用者一般是投資人、債權人或其他需要利用信息者。現有的會計信息的披露方式大多采取財務報表、財務報告或附注等形式。會計信息最重要的質量特征是對決策有用性。怎樣的會計信息才能對于決策有用呢？那就是既與決策相關又真實可靠的信息。也就是說，會計信息的相關性越大，越真實可靠，質量就越高，也就越合乎決策者的需要，越有利用價值。

我國《企業會計制度》中第一章第十一條規定：“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。以滿足會計信息使用者的需要。”這是企業在會計核算時，應當遵循的基本原則之一，即會計信息真實性原則。

但在實際工作中，會計信息由于受到各種因素的影響，其相關性和可靠性都大打折扣，很難達到完全真實的反映實際情況。甚至同樣的基礎信息，使用者和提供者由于理解不同或者在不同的利益驅使下，處理方式發生改變，會得出完全不同的結論。目前，我國會計信息的真實性難以得到保證，會計信息失真已成為傷害我國會計行業信譽、干擾社會經濟有效運行、進而影響國家宏觀管理甚至給投資者和國家造成巨大損失的重要因素。

二、導致會計信息失真的原因

(一)無意失真

財會人員由于專業素質、操作水平和熟練程度較低，或者粗心大意，甚至由于疲勞而引起的賬務處理不當或者操作失誤，還有因對行業會計制度、政策法規理解不透，運用相關條款不當導致得出的會計信息與實際情況不符。

(二)缺少以市場為導向的會計信息披露制度

由于我國經濟處于轉型時期，經濟發展方式粗放、市場機制不健全、產權制度不清晰等各種因素，影響著國家的經濟運行，會計信息披露也缺少完善的、行之有效的制度。多數企業的會計信息披露，基本上是以企業利益、經營者的主觀意志為轉移的。而上市公司更是如此，幾乎完全是以證券市場要求為導向來披露會計信息。不去關注市場，而是關注證券監管部門制定的指標。不去分析市場的需要，而是把監管部門的要求作為指揮棒來進行運作。另外，企業財產所有權和經營權的分離，對會計信息揭示也產生著很大的影響。會計信息提供的內容、標準、方式等沒有相關的制度做保障，而完全由提供者自己掌控，這樣的信息必然是為信息提供者服務的。制度有漏洞或者沒有制度監管的會計信息，其真實性無從談起。

(三)會計人員的職業道德以及整個社會的誠信程度影響著會計信息的真實性

會計工作的內容之一是對社會經濟單位會計主體的經濟活動進行核算，所以會計工作具有社會性，這就決定了會計信息質量必將受到社會上各種因素的影響。在會計信息生成的任何一個環節，都可能因人為因素造成會計信息失真。如領導在會計審批中失去原則性，甚至故意指使經辦人員或者會計人員提供無法核實的虛假原始憑證，進行違規操作。同理，會計人員也是社會的一員，必然存在于社會大環境之中。社會整體素質的良莠不齊、不容樂觀的社會誠信現狀，使得部分會計人員在利益驅使下，喪失了良好的職業道德。有傳言說某些企業至少有三套帳，一套賬真實的反應經濟業務，但僅限于老板了解掌握，不對外公布。一套賬為了合理“避稅”，增加成本，減少利潤。還有一套賬是虛增收益，故意“畫貓類虎”，便于投標或者上市的需要。這些不良企業為了達到自己的目的，有意隱瞞或者提供不真實的會計信息，可謂“用心良苦”。被這樣一些喪失職業道德的不法分子操縱出來的會計信息，怎么可能具備真實性和可靠性？

(四)對會計軟件的功能和相關服務缺少規范和監督，導致會計信息失真

在計算機、網絡等現代技術飛速發展的今天，會計軟件已越來越多地應用到各行各業。如今，大多數會計工作都是通過會計軟件來完成，會計記錄與財務報告由會計軟件自動生成已經習以為常。但是，在會計軟件被廣泛運用的同時，也出現了這樣那樣的漏洞：有的軟件缺乏基本的會計控制手段，使得操作者可以隨意改變會計核算結果，卻不留下任何修改痕跡；有的軟件不按照會計行業約定俗成的方式錄入和輸出會計資料，使得會計監督人員對核算過程的合規性難以理解和判定。有些甚至完全使用外國語言。這些都為會計監督工作帶來帶來了巨大的障礙，導致會計信息使用者得不到最真實可靠的信息。

三、提高會計信息質量的措施

(一)提高工作效率，盡量減少無意失真的情況

(二)明確產權制度，建立行之有效的會計信息披露制度

產權界定清晰明了，是企業開展會計活動的先決條件和基礎，明確的產權制度，能夠對會計信息產生過程起到規范和界定作用，對生成真實可靠的會計信息起到保障作用。同時，可通過有效的合同約定使得投資者與經營者的利益一致，促使經營者提供真實可靠的信息，以構建有效的合作關系和約束激勵機制，使經營者的行為與投資者目標一致。另外，建立有效的會計信息披露制度勢在必行。政府既要對企業的合法商業秘密進行保護，又要利用強制手段規定市場交易方必須披露一些重要的信息，包括：規定經理人員和會計人員的從業資格；強制企業披露會計信息并規定其應達到的質量標準、以及披露的時間、方式、內容；通過會計法規，對違法者予以懲罰，降低經營者的預期收益。

(三)建立健全會計監督機制

會計監督是會計的基本職能。我國現有的會計監督機制分三種類型。一類是內部會計監督機制。一個企業為了保護其資產的安全完整性，保證它的經營活動符合國家法律、法規要求，同時為了提高經營管理效率，控制經營管理所面臨的風險，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法，這是企業內部的會計監督機制。二類是以社會中介機構如會計師事務所的注冊會計師為監督主體，依法對受托單位經濟活動進行的社會監督。三類是政府有關部門依據法律、行政法規和部門的職責權限，對行政事業單位以及企業的會計行為、會計資料所進行的國家監督。內部監督、社會監督和國家監督三種類型的監督機制相互聯系，構成了一個全方位的會計監督體系。但是由于現有的法律法規還不夠健全，所以這個會計監督體系還有待完善加強。只有建立起長效的會計監督機制，真正發揮會計監督職能，才能保證會計信息的真實性。

(三)完善內部控制制度

完善內控制度，使得會計機構組成合理、分工明確、權責分明。既避免職責不清，相互扯皮，又避免越權行事。做到“職務分離、相互牽制”。防止因權限集中造成貪污、舞弊或者決策失誤。既要考慮相關人員的有機配合，又要考慮人員之間的相互制約，以安全、高效地完成各項經濟業務。

(四)提高會計人員素質

會計人員必須具備哪幾個方面的素質呢？一是要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履職盡責。二是要具備良好的會計職業道德，遵守公共道德，保持良好信譽。這也是會計職業本身賴以生存和發展的基本保障。三是要有較高的業務素質和較強的綜合能力。四是會計人員必須具備較強的風險管理能力。會計人員在提供會計信息時，也承擔著一定的風險。所以會計人員必須保持職業的謹慎性和規范性，同時，還要用科學的分析方法，找出解決問題的辦法和思路。五是會計人員要主動學習新知識、新技能，提高業務操作能力，適應新形勢需要。由于會計人員的素質高低直接影響著會計的信息質量，因此會計人員必須不斷提高自己的業務素質，同時國家、社會也應提供相關的人力、財力和物力對會計人員進行繼續教育。

(五)規范會計軟件功能和相關服務

會計軟件功能，已經成為會計職能的重要組成部分。會計軟件的大量使用，是信息化社會的必然現象。政府應加強市場監管，實行準入制，保證只有既能保障會計工作正常運行、又能滿足會計監督要求的會計軟件，才被允許進入市場。否則，缺乏監督的會計信息其可靠性將無從談起。

總之，導致會計信息失真的原因很復雜。而會計行業存在的問題，只是社會經濟領域各種矛盾的折射。在我國經濟轉型時期，出現這樣那樣的不規范或許在所難免，但是，我們必須清醒地認識到會計信息失真的嚴酷現實以及帶來的巨大危害。

最后，筆者想起了2001年朱镕基總理給上海國家會計學院題寫的校訓“不做假賬”，作為一名未來的會計人員，筆者愿用這四個字與所有的前輩和同行們共勉。