我國上市公司內部審計風險與控制的若干問題分析

馬 竹

安徽財經大學財政與公共管理學院

我國上市公司內部審計風險與控制的若干問題分析

馬 竹

安徽財經大學財政與公共管理學院

近年來各國上市公司財務造假案例頻發，引發了人們對上市公司內部審計風險以及內部控制制度的思考。本文通過上市公司內部審計和內部控制的內容分析了內部審計和內部控制間的關系、我國上市公司內部審計的特點和內部審計的現狀。又針對上市公司的內部審計風險進行成因分析并提出防范建議。

內部控制；上市公司；內部審計

一、我國上市公司內部審計的特點

（一）董事會領導下的內部審計

由于董事會在上市公司治理中處于較高地位，所以在這種組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性和權威性，可以對公司管理層受托責任的履行情況和結果進行有效認定，但由于董事會議事程序復雜，有時甚至為了一個小問題而爭論不休，這會使內部審計工作的有效性受到一定影響。為了有效地解決這一問題，可在董事會下設審計委員會，內審機構在審計委員會的領導下進行工作。

（二）監事會領導下的內部審計

從形式看，監事會領導下的內部審計具有較強的獨立性，但由于監事大多不是經營和管理的專家，故其所領導的內部審計主要將精力放在監督資金運作的合理性、合法性以及保證財產的安全等方面，其審計理念穩健，對企業經營風險和財務風險的關注程度較高。正因為監事會作為公司治理中監督機構的特點，其領導下的內部審計在加強企業內部控制，保護財產的安全完整、減少管理者舞弊等方面可以發揮積極作用，但其在如何提高經濟效益、促進資金的運行效率等方面不能很好發揮現代內部審計應有的作用。

（三）總經理領導下的內部審計

作為生產經營方面的里手，總經理大部分的精力是放在生產和經營方面，從而可能忽視對于資產安全和完整性的關注，其所領導下的內部審計也會將重點放在提高企業的經濟效益上，從而可能忽視加強內部控制。同時，根據代理理論，代理人在其代理過程中可能會出現“道德風險”和“逆向選擇”，這就需要所有者在對經營者進行激勵的同時，也要加強對其的監督，然而在總經理領導下的內部審計對于總經理的監督力度弱，不能有效地防止“內部人”控制的局面。

（四）財務總監領導下的內部審計

財務總監是上市公司主管財務的負責人，其職責是負責公司財產的安全與完整，提高資金的運營效益。從業務歸口方面來看，財務總監領導內部審計是較適合的選擇，因為財務總監一般是財務管理方面的專家，其更清楚公司的財務控制點和內控的薄弱環節，因此也更能“對癥下藥”，提高公司內部審計的效率，減少審計風險。然而，由于財務總監在公司治理中的地位較低，在決策上仍然要聽從總經理或董事會的安排，因此在其領導下的內部審計獨立性相對較弱，不能充分發揮其作用。

五、我國上市公司內部審計的現狀——內部審計風險較高

從以上分析中我們可以看出，內部審計的領導級別越高，其獨立性越強；反之，則其獨立性越弱。根據現代企業制度的要求，董事會領導下的內部審計獨立性較強，也最能體現現代內部審計的功能，所以其是我國上市公司內部審計的發展方向。然而，由于我國上市公司現階段的發展還夠不完善，各個公司的特點也不盡相同，所以在我國上市公司中還會存在各種內部審計類型并存的局面。內部審計風險是指一個企業的財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的的可能性。內部審計風險是客觀存在的，無法避免，只能降低。

六、上市公司內部審計風險的防范建議

(一)培養審計人員的風險意識

注冊會計師只有足夠重視審計風險和具有強烈的風險意識，把管理審計風險當作與個人切身相關的事情，才能達到控制審計風險的目的。

(二)構建有效的質量控制體系

我國目前審計質量普遍低下，與事務所沒有構建有效的質量控制體系有著必然聯系。落實審計風險責任追究制度，根據審計職責，明確審計風險責任人和責任追究范圍，實行審計項目質量五級負責制。審計項目質量五級負責制可以有效控制審計過程中容易引起風險的環節，特別關注審計證據獲取方式和過程，要把好審計證據質量關，突出證據的有效性。

(三)加強信息流動與部門溝通

良好的信息系統，是企業內部控制體系發揮整體效用的基礎和保障，有助于加強信息的流動和各部門的溝通、有利于信息的分類篩選和加工、有利于各層次的管理人員根據各方面的信息把握時機。

（四）嚴格內審工作程序

嚴格執行科學合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務，降低審計風險的重要手段。在準備階段應當建立審計計劃制度，在實施階段應該建立審計取證管理制度，在終結階段應該建立工作底稿復核制度和審計報告制度，審計工作結束以后應該建立檔案管理制度。

（五）運用現代的審計方法和技術

內審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，在審計方法上，引進以風險為導向的風險基礎審計模式是最好的選擇。隨著會計電算化的發展，審計工作應把重點轉移到系統分析、設計和運行上，增強計算機技術的運用，還要注意加強事前、事中審計，同時，內審人員在制定和實施審計計劃時，應根據不同項目的特點，采用不同的方法，例如在進行違紀違規審計時，要盡可能采用詳查法，以防止遺漏。

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馬竹（1994—）女，漢族，安徽宣城人，安徽財經大學財政與公共管理學院，研究方向：稅收學