我國個人所得稅改革淺析——基于分類綜合模式的目標

李 漢

安徽財經大學財政與公共管理學院

我國個人所得稅改革淺析——基于分類綜合模式的目標

李 漢

安徽財經大學財政與公共管理學院

本文在理解個人所得稅的相關概念和原理的前提下，結合國情并借鑒國外發達國家經驗，對我國個稅分類綜合模式下征稅對象、稅率及其相關配套措施方面進行探討研究，并提出一些合理化建議。

個人所得稅課稅模式稅率結構稅收征管

一、我國個人所得稅存在的問題

1.在稅制設計方面：一是難以充分體現“按納稅能力負擔”原則。我國現行個人所得稅采用分類所得稅模式，這種方法難以掌握納稅人的總體收入水平和負擔能力，會使那些收入渠道單一、應稅所得總額少的納稅人負擔重，而那些收入渠單一、應稅所得總額大但分數若干稅目的納稅人稅負較輕，難以體現“按納稅能力負擔”原則。二是所得稅稅率以及稅收負擔設計有失公平。如對工資薪金所得采用七級超額累進稅率，每月費用扣除3500元，而勞務報酬等所得使用20%比例稅率，每次收入低于4000元的費用扣除800元，超過4000元扣除收入的20%，不同所得稅負存在明顯差異。“勞務報酬所得”與屬于非勤勞所得的“偶然所得”等采用相同的稅率，未加以區別對待也是有失公平。

2.在征收管理方面：一是個人所得稅流失現象嚴重，我國公民納稅意識淡薄，個人自行申報納稅的自覺性差，個體工商戶等偷漏稅的現象嚴重，支付單位代扣代繳也不夠理想。二是個人所得稅征收管理的配套條件不夠完善。主要表現為：我國尚未建立居民個人收入的財產申報、登記制度，且多以現金支付個人收入，隱藏性強，不利于稅務機關掌握控制；《稅收征管法》中許多征收管理辦法可以說是更加傾向于企業所得稅的征收管理，而對個人所得稅的適用面很窄，難以充分發揮其作用，缺乏有力的法律保障。

二、個人所得稅課稅模式的國際比較與借鑒

1.英國的混合課稅模式。英國實行交叉型的混合課稅模式，實行所得分類表制度，先就各表收入扣除必要費用后的余額按照標準稅率從源扣繳，納稅年度結束時計算全年所得，按規定的期限提出結算申報，以便從總所得中減除各項扣除項目，就其余額運用累進稅率確定當年應納稅額大小，從源扣繳時的已納稅款在結算時予以抵扣，多退少補。

2.日本的混合課稅模式。日本實行并立型的混合課稅模式，其主要特點是某些所得項目實行分離征收，按指定的標準稅率征稅，納稅年度終了不再計入普通所得中，而其余大部分所得項目要合并申報納稅。日本個人所得稅法例舉了10個項目的所得為征稅所得，其中山林所得和退職所得分離征稅，其他8個項目的所得合稱普通所得。交叉型分類綜合模式結合了分類制和綜合制的有缺點，征管負責，對納稅人的要求較高，我國目前的征管水平還達不到要求。

三、我國的個人所得稅稅制模式改革目標

1.我國應由現行的分類模式向混合模式轉換。結合上述英國和日本混合課稅模式內容的簡單介紹與比較，在我國分類所得稅模式的前提下，通過探討個人所得稅存在的問題與具體國情研究研究，在我國現今經濟發展狀況和征管水平下應采取并逐步向并立型的分類綜合所得稅轉換。

2.個人所得征稅對象及稅率的設計思考。稅制模式向分類綜合轉換首先需要考慮的便是哪些稅合并綜合征稅，哪些稅實行分類征收。學界各類人士觀點不一，“如何分？如何征稅？”的各類提議更是層出不窮。例如以經常性所得與非經常性所得為劃分標準，是否是投資性、有無費用扣除的。就征收管理與計算申報簡便角度來說，應該進行11大稅目的投資性與否、有無費用扣除的判定，將投資性、沒有費用扣除的應稅項目分類分別征收個人所得稅，而將非投資性即屬勞務報酬所得和有費用扣除的應稅項目合并征收繳納個人所得稅。具體的，綜合計征部分稅目有工資薪金所得、勞務報酬所得、財產租賃所得、稿酬所得、特許權使用費所得等其他由國務院規定的其他所得合并為綜合計征項目，按年征收，按月預繳。把股票、債權轉讓所得單獨列支，納入分類課征部分，這樣分類計征部分的稅目主要有股息、利息、紅利所得、偶然所得和股票、債權轉讓所得，按次征稅。

以上將征稅對象就“綜合與分類計征”進行了簡單劃分，稅率的設計也按照征稅對象的分類分為綜合所得征收稅率和分類征收的個人所得稅稅率。綜合部分計征的稅率仍然沿用超額累進稅率，雖然自2011年9月1日起我國已經開始減少了稅率檔次——將九級減為七級，但無論是全世界稅率檔次減少趨勢的明朗化還是我國綜合所得部分的征收需要，目前的稅率檔次仍然有下調的空間，這一定程度上也降低了征收管理成本、提高了征收效率。再者，就目前我國經濟發展形勢，以及明顯的不同地區不同人群的收入差距仍然較大，因此最高稅率與最低稅率的設計理應考慮現實意義，在提高征收效率的基礎上兼顧公平，緩解社會矛盾。對于分類征收部分的稅率設計，考慮實行比例稅率，稅率仍可保留為20%，保留分類所得項目的各項優惠政策，體現“量能負稅”原則，兼顧個人所得稅中綜合所得與分類所得稅負的公平性。

3.個人所得稅征收管理的完善。從立法的角度來說，目前而言稅收程序法只有《稅收征管法》，而《稅收征管法》中許多征收管理辦法可以說是更加傾向于企業所得稅的征收管理，因此應結合新的發展態勢和個人所得稅征收管理的需要不斷修改完善《稅收征管法》，補全法律漏洞，比如借鑒國際先進理念，順應“互聯網+稅務”新趨勢，構建嶄新的稅收征管格局，做到有法可依，有法必依，執法必嚴。另外，我國公民理應主動了解稅收知識，旨在更好地行使和履行作為中國公民應有的權利和義務，如此才能更好的在國家利益與自身利益之間做出正確的選擇。

征管機制上，我國尚未建立居民個人收入的財產申報、登記制度，且多以現金支付個人收入，隱藏性強，不利于稅務機關掌握控制。但是建立和健全個人財產登記制度在短期內遇到的阻力可能是無法想象的，只有經過長期和循序漸進式的改革才能緩慢地建立起個人財產登記制度，這不但需要居民的配合，而且更需要政府的努力，所以我國需要做好長期建設的準備，巧妙化解來自多方面的矛盾。

［1］秦賽男.對完善我國個人所得稅的思考［J］.綠色財會.2009（12）

［2］楊志勇.完善我國個人所得稅的幾點思考［J］.中國稅務.2009（12）

李漢（1995—）男，漢族，安徽宣城人，安徽財經大學財政與公共管理學院，研究方向：稅收學。