淺析稅務代理對完善稅收征管制度的作用

馬 竹

安徽財經大學財政與公共管理學院

淺析稅務代理對完善稅收征管制度的作用

馬 竹

安徽財經大學財政與公共管理學院

我國稅務代理制度的產生和國家稅收管理體制的改革密不可分，其起源于上世紀80年代的稅務咨詢業，經歷雛形期、啟動期、全面推行、規范管理四個階段的發展。在我國稅收管理制度尚未完善的今天，稅務代理對于稅收征納的雙方來說都是一條降低稅收成本的有效途徑，本文認為我國應盡快完善稅務代理制度， 大力發展稅務代理業， 以降低我國的稅收成本， 提高稅收效率。

稅務代理；制度研究；發展現狀

一、我國稅務代理業的發展現狀

（一）行業發展狀況

稅務代理是注冊稅務師在法律規定的代理范圍內， 受納稅人、扣繳義務人委托代辦各項涉稅事宜行為的總稱。截止至2014年年底，全國稅務師事務所總計5455家，全年業務收入143.77億元，服務納稅人221.79萬戶，從業人員10萬余人，其中注冊稅務師40776人。

（二）行業發展問題

雖然我國稅務代理業隨著市場經濟的發展逐步壯大并形成了一定規模，但和國外稅務代理制度相比，依然存在很多突出問題：第一，稅務代理的法律法規建設相對滯后且不健全。我國對于稅務代理行業的具體法規主要局限于國家稅務總局下發的部門規章，除了總體規定的《稅收征管法》再無其他對稅務代理行業約束的高層次法律，此外這些法規的立法年份較遠已經無法適應現今稅務中介服務方面的現實情況。第二， 代理機構獨立性不強。我國的稅務代理機構從其產生的那一天起，就與稅務部門有著千思萬縷的聯系。時至今日，稅務代理機構業務的開展主要依靠稅務部門給予或承認， 其適應市場的能力依然很弱。第三， 稅務代理行業管理不規范。主要表現在三個方面：一是收費標準不統一， 存在漫天要價的現象；二是代理業務超出了法律范圍；三是在代理過程中存在有不按合同辦事， 甚至違紀泄密等行為。第四， 代理人員素質不高且數量有限。

正是這些原因使得我國稅務代理制度發展較國外發達經濟體相比十分緩慢，使得稅務機關和納稅人之間始終無法構建一座專業溝通的“橋梁”，大部分納稅人的納稅活動還是要通過稅務機關進行實時監督或者采取一些尋租行為來解決。在現實中，我國稅務機關采取的主要征管手段就是規定一個行業的稅收負擔率，然后先進行“模糊征收”，再進行清算，先不說稅務機關的征管能力是否提高，這些“模糊征收”稅款的時間價值無疑是大量損失了，造成了納稅成本的增加。

相比之下，國外稅收成本低的一個重要原因之一就是其稅務代理的覆蓋面相當廣泛。據調查日本有85 %以上的工商企業委托稅務代理， 其稅收成本為1.13 %；美國也有50 %以上的工商企業、85%以上的中小企業和近乎100 %的個人委托稅務代理， 其稅收成本為0.58%；澳大利亞有70%以上的工商企業委托稅務代理， 其稅收成本為0.95%。

二、稅務代理完善稅收征管制度的途徑——降低稅收成本

稅收成本是指征納雙方在征稅和納稅過程（該過程開始于稅收政策的制定，結束于稅款的全額入庫）中所付出的一切代價（包括有形的和無形的）的總和，具體包括征稅成本、納稅成本及稅負效應三個部分。目前我國稅務代理面只占到全部納稅人的5%左右，這與日、韓、美等國稅務代理面占到80%～90%的情況相比還有很大差距，本文認為這是造成我國稅收征收管理成本居高不下的一個重要原因，同時也是解決我國稅收征管成本較高一個有效途徑。

（一）稅務代理有利于降低政府的征稅成本

1.稅款核算方面。實行稅務代理， 提高了納稅人財務核算的準確性， 便于稅務機關監督與管理， 這既有利于堵塞稅收漏洞， 減少稅款流失， 增加國家稅收收入， 同時也可以降低因核定征收帶來的相關稅收成本。

2.申報納稅方面。實行稅務代理后， 納稅申報是由稅務代理人來完成的， 由于他們精通財務會計制度和國家稅法， 填寫這些納稅申報資料既快又準， 這樣就可以大大降低稅務機關的審查成本和輔導成本。

（二）稅務代理有利于降低納稅人的納稅成本

1.時間成本方面。實行稅務代理， 可以為納稅人節約人力、物力和時間， 騰出精力來發展生產經營， 創造更多的經濟效益。

2.稅務風險方面。實行稅務代理， 可以為納稅人轉移納稅風險，更好地履行納稅義務。納稅是有風險的， 那就是納稅人由于主觀或客觀原因所造成的納稅錯誤， 不管錯誤的結果是什么， 都會給納稅人帶來損失， 實行稅務代理可以減少甚至避免納稅錯誤， 從而為納稅人減少損失。

3.權益維護方面。實行稅務代理， 能切實維護納稅人的合法權益。同時， 還可以協調征納雙方的分歧和矛盾， 可以接受納稅人的委托向上級稅務機關申請稅務行政復議等。

三、對我國稅務代理行業發展的政策建議

（一）完善稅收制度

稅務代理供需規模決定了稅制模式和稅制結構，納稅人自身納稅信息的復雜和稅制結構決定了納稅人客觀上尋求稅務代理業務的條件。因此，進一步推動我國稅制改革是促進稅務代理業務發展的保障。

（二）加強稅務代理從業人員的素質

從業人員的素質直接影響到對納稅人稅務代理業務執行的好壞，影響到稅務代理制度發展，他們對于稅收法規的理解和把握是銜接稅務機關和納稅人之間的橋梁。從長遠看，加強稅務代理從業人員的素質建設，創新人力資源的使用機制，是完善我國稅務代理制度的重要因素。

（三）建立稅務機關和稅務代理機構之間良好的合作關系

應該徹底實現稅務代理機構與稅務部門之間的脫鉤，明確劃分稅務機關與稅務代理機構對納稅人實行服務的范圍.加強稅務機關與稅務代理機構在信息上的交流，促進稅務工作的有效實施。

（四）逐步推動稅收代理業發展

稅務代理業務定位于服務業，并非壟斷和強制性行業，因此，可以預見，在稅制改革穩步發展的同時，我國的稅務代理業規模不可能很大，在需求和供給兩方面都不可能迅速達到發達國家的水平。在現階段，我國市場經濟發展的現狀和國情決定了我國的稅務代理業，必須采取逐步發展的策略，走向市場導向型是首要目標。

［1］謝芬芳.《稅務代理是降低稅收成本的有效途徑》［J］.湖南行政學院學報.2006.（06）

［2］崔曉如.《抓住機遇，適度發展我國的稅務代理制度》［J］.企業經濟.2004.（05）

馬竹（1994—）女，漢族，安徽宣城人，安徽財經大學財政與公共管理學院，研究方向：稅收學