關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究

謝韋

【摘 要】在事業(yè)單位面臨著體制改革的今天，事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督仍然是會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)基本職能。本文分析了事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義與現(xiàn)狀，并探討了事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的優(yōu)化策略。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督；收支；審核

一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是事業(yè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全，是事業(yè)單位貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。首先，國(guó)家的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都要求各單位通過制定內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度來(lái)落實(shí)；各單位也要通過實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度來(lái)加強(qiáng)自我約束。其次，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息失真一直是我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在的一個(gè)問題，會(huì)計(jì)信息在傳遞過程中相互脫節(jié)，造假賬、編造虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象屢有發(fā)生，其根源在于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不健全。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而可以有效防止錯(cuò)誤信息和舞弊的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。第三，有利于依法理財(cái)。事業(yè)單位的資金來(lái)源主要是財(cái)政資金，用好、管好事業(yè)單位的資金，就必須堅(jiān)持依法理財(cái)?shù)脑瓌t，而科學(xué)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，可使單位在財(cái)務(wù)工作中有章可循，做到收支行為規(guī)范化，財(cái)務(wù)管理科學(xué)化，減少財(cái)務(wù)工作的隨意性，避免資產(chǎn)流失，從源頭上制止經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生，為實(shí)施依法理財(cái)提供制度保障。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）管理體制存在漏洞

一方面，事業(yè)單位沒有將有效且科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立起來(lái)，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不落實(shí)、不健全，進(jìn)而事業(yè)單位的內(nèi)部普遍的存在著會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式的不良現(xiàn)象。比如，事業(yè)單位由出納保管法人名章、財(cái)務(wù)專用章、支票和現(xiàn)金，并且常年不核對(duì)清查資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)，這些較為基本的內(nèi)部控制制度均不存在，更談不上會(huì)計(jì)監(jiān)督職能地履行了；另一方面，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理體制存在缺陷。會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)，法律體系的不完善使得會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)執(zhí)法地位、會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位不為社會(huì)所廣泛承認(rèn)，仍然把會(huì)計(jì)人員視為法人代表的私有財(cái)產(chǎn)，會(huì)計(jì)工作聽命于單位負(fù)責(zé)人的隨意指揮，會(huì)計(jì)工作沒有執(zhí)法獨(dú)立性，且缺乏對(duì)虛假信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定，會(huì)計(jì)法律責(zé)任難以界定。

（二）財(cái)務(wù)管理比較混亂

預(yù)算資金的使用缺乏計(jì)劃性，本單位預(yù)算的執(zhí)行不能做到統(tǒng)籌安排，存在很大的盲目性，不能使有限的資金用在“刀刃”上，有時(shí)還導(dǎo)致資金使用超支，影響事業(yè)單位的發(fā)展。

收支管理不嚴(yán)。任意擴(kuò)大收支范圍，對(duì)項(xiàng)目資金的使用未能做到專戶管理、專款使用，存在巧立名目，擠占資金，挪作他用等問題。

財(cái)物管理不嚴(yán)。由于大多數(shù)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)上沒有成本費(fèi)用核算要求，從而使作為單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料第一“責(zé)任人”的意識(shí)薄弱，在決定會(huì)計(jì)事項(xiàng)、簽批會(huì)計(jì)資料時(shí)，不能充分發(fā)揚(yáng)民主。廣泛征求意見，內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用得不到有效發(fā)揮，先決后議的現(xiàn)象比較普遍，責(zé)任落實(shí)難。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠

有些事業(yè)單位未設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門自己監(jiān)督檢查；各級(jí)財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠，甚至出現(xiàn)監(jiān)控漏洞，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在事業(yè)發(fā)展中應(yīng)有的作用發(fā)揮。

三、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的優(yōu)化策略

（一）建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制

各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)與《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。首先根據(jù)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)有保護(hù)單位資產(chǎn)安全完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)管理效率、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保證國(guó)家法律法規(guī)貫徹執(zhí)行。但各單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)有不同的側(cè)重要求。其次，根據(jù)本單位規(guī)模大小制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。經(jīng)濟(jì)關(guān)系較簡(jiǎn)單，人員崗位配置較少的事業(yè)單位，可以不單獨(dú)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是要把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容結(jié)合到財(cái)務(wù)管理制度中，抓住主要的控制點(diǎn)，制定出相對(duì)簡(jiǎn)單的職責(zé)劃分、相互制衡等控制措施，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。內(nèi)部職務(wù)分工細(xì)致，應(yīng)該單獨(dú)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，制定出詳細(xì)的崗位劃分、明確的職責(zé)權(quán)限、嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)控制、嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)保全措施，建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和預(yù)算控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制。

（二）做好財(cái)務(wù)監(jiān)督工作

1.加強(qiáng)預(yù)算管理控制。預(yù)算管理控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制廣泛應(yīng)用的一種控制方法，其內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算權(quán)管理。編制部門責(zé)任預(yù)算體系，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。預(yù)算編制時(shí)應(yīng)努力做到細(xì)化，核定具體收支額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途，項(xiàng)目資金力求細(xì)化到具體項(xiàng)目。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，防止隨意超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為發(fā)生。

2.強(qiáng)化財(cái)政收支監(jiān)管力度。事業(yè)單位收入一般來(lái)自財(cái)政預(yù)算撥款、行政事業(yè)收費(fèi)和多種罰沒收入。這就使得一些事業(yè)單位收入審核過程中，常出現(xiàn)不同程度亂收費(fèi)現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在收據(jù)不合規(guī)定、巧設(shè)名目截留、自用或設(shè)帳外小金庫(kù)等。了解這些后，對(duì)事業(yè)單位支出監(jiān)督中，重點(diǎn)對(duì)接收的票據(jù)進(jìn)行審核，看其是否符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，是否符合國(guó)家法律法規(guī)、規(guī)章制度等，如內(nèi)容不符或虛報(bào)冒領(lǐng)，就應(yīng)聯(lián)系相關(guān)部門，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行懲處。

要嚴(yán)格控制開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)先保證正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要，最大限度地?cái)D出資金用于事業(yè)發(fā)展，對(duì)節(jié)約潛力大、管理薄弱的支出項(xiàng)目要實(shí)行重點(diǎn)管理和控制。津貼、補(bǔ)助、獎(jiǎng)金等必須按政策規(guī)定發(fā)放，不得超范圍，超標(biāo)準(zhǔn)。從嚴(yán)控制會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)、車輛購(gòu)置費(fèi)、車輛油修費(fèi)、外出考察等支出，凡未列入預(yù)算和超預(yù)算的支出，財(cái)政原則上不追加經(jīng)費(fèi)。嚴(yán)格實(shí)行小車定編管理，不準(zhǔn)超編制和超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)車。單位的專項(xiàng)支出，應(yīng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用，并按規(guī)定向財(cái)政部門報(bào)送使用情況，接受監(jiān)督。

（三）做好原始憑證與賬簿的審核監(jiān)督工作

事業(yè)單位要提升會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的質(zhì)量，應(yīng)該從會(huì)計(jì)信息的源頭抓起，切實(shí)把握好會(huì)計(jì)虛假信息的識(shí)別方法與核算方法，做到精益求精。事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督審核方面工作首先應(yīng)該對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)原始憑證審核是事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部審查的重要手段。對(duì)原始憑證的真實(shí)性與完整性展開審查，看其是否存在舞弊行為，對(duì)于存在的實(shí)際問題，應(yīng)該采取相關(guān)的措施，及時(shí)加以制止。需要指出的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證審核應(yīng)該做到準(zhǔn)確無(wú)誤，并且按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定來(lái)辦事，特別是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的徇私舞弊行為，應(yīng)該堅(jiān)決予以制止，必要時(shí)追求其法律責(zé)任，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的權(quán)威性。

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