有效控制和防范注冊會計師審計風險的探究

郭小雨

(黑龍江財經學院，哈爾濱 150025)

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有效控制和防范注冊會計師審計風險的探究

郭小雨

(黑龍江財經學院，哈爾濱 150025)

由于注冊會計師審計風險在每一個審計執行過程中均存在，而審計風險又具有普遍性、不可避免性、潛在性和可控性，因此必須采取有效的控制措施和防范措施降低審計風險的程度。導致注冊會計師出現審計風險的原因包含內部因素和外部因素，因此在進行注冊會計師審計風險防范時，需要從審計人員職業道德、會計事務所制度和國家相關政策等方面進行全方位提升，才能夠進一步保證和控制注冊會計師審計風險。

注冊會計師；審計風險

審計是一項比較復雜的過程，在審計過程中存在一定的風險。注冊會計師在審計的過程中，必須要有效控制和防范審計風險，減少審計風險，提高審計的成功率。我國經濟快速發展，現代企業快速發展，傳統審計方式已經不適應現代審計發展的需要，必須加強審計的方法，利用科技手段，提高審計的成功率。本文主要對注冊會計師審計風險的含義和要素、導致我國注冊會計師審計風險的原因、控制和防范注冊會計師審計風險的對策進行闡述，以期有效控制和防范注冊會計師審計風險，希望為研究審計風險的專家與學者提供理論參考依據，提高審計的成功率。

1 注冊會計師審計風險的含義和要素

注冊會計師審計風險主要是指在會計報表中存在重大錯報風險和漏報，而注冊會計師對審計后發表不恰當審計意見的可能性。該含義表述主要是依據我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》中關于審計風險的定義。通過對規章制度中審計風險含義的分析可以了解到，審計風險主要表現在兩個方面。其中一方面主要是指執業的注冊會計師在對被審計單位進行審計后，針對審計單位提供的財務報表，從財務狀況、現金流量和經營成果等方面進行公正客觀的披露，但此判斷存在錯誤和紕漏的可能性。另一方面主要是指執業的注冊會計師發表保留意見的企業財務報告，但存在正確、公允可能性。根據對審計風險模型的探究，確定審計風險=重大錯報風險×檢查風險。其中重大錯報風險主要是指會計報表在設計之前存在重大錯報的可能性。審計人員在對被審計單位開展審計工作之前，審計單位的財務報表本身存在錯誤和蒙受經濟損失的可能性。重大錯報風險具有客觀性、不可降低性、隱秘性和差異性等特征。檢查風險主要是指存在錯報，但注冊會計師沒有發現，但檢查風險卻是注冊會計師可以充分對其進行控制的風險要素。檢查風險具有獨立性、不受固有風險影響的特征。注冊會計師需要通過收集足夠的證據，實現降低檢查風險的目的，繼而降低總體審計風險。

2 導致我國注冊會計師審計風險的原因

注冊會計師設計失敗不僅使對個人、事務所等專業評價和行業發展受到影響，還會對投資者的經濟利益造成較大的損失，同時危害我國市場經濟的發展。因此必須加強對注冊會計師審計風險的控制，實現推動審計實踐健康的持續發展。造成我國注冊會計師審計風險的因素較多，本文主要從以下幾個角度分析。

2.1 注冊會計師影響審計風險因素

針對我國注冊會計師水平現狀調查可知，一些注冊會計師的職業道德水準需要提高，即注冊會計師在執業過程中必須嚴格遵守職業道德規范，包含職業紀律、職業品格和專業勝任能力等。但我國注冊會計師存在整體職業道德水平偏低的情況，不利于審計職能的有效發揮，對投資人和債權人的利益造成較大的影響。而且一些注冊會計師還會對自己不了解的行業執行審計程序，如沒有對被審計單位的組織結構進行全面的了解和調查，也沒有充分了解被調查單位行業的整體環境，導致不能夠發現審計單位存在的風險，即注冊會計師執業素質不足，危害行業風氣。

此外，一些注冊會計師在實施現場審計工作時，會出現設計程序不合理，審計程序執行重要度不足等，繼而出現漏報錯報遺漏問題。如注冊會計師在進行貨幣資金的審計中，沒有向開設賬戶的銀行發出存款詢證函，而是單純以企業提供的采記錄作為依據，導致企業存在的虛報貨幣資金風險難以被發現。

2.2 會計事務所影響審計風險因素

會計事務所對被審計單位的依賴性較強，導致被審計單位掌握主動權，而會計事務所則處于被動地位，致使在實際審計工作中，會計事務所即使發現被審計單位存在重大漏報問題和錯報問題，也會因為經濟利益等因素，難以保證自身的獨立性。隨著我國市場經濟的快速發展，會計事務所競爭壓力逐漸增大，一些會計事務所為了能夠獲得更多的經濟利益，而忽視職業道德，完全喪失審計獨立性。

2.3 被審計單位影響審計風險因素

由于很多被審計單位存在違法行為和欺詐行為，導致審計風險提高，即被審計單位利用虛假財務資料迷惑審計人員，讓審計人員無法詳細了解企業真實的經營情況，繼而導致審計風險的發生。而且被審計單位經營者作為審計委托人和被審計人，對會計事務所的影響較大，導致會計事務所可能完全失去獨立性，最終使審計結論不夠真實。

3 控制和防范注冊會計師審計風險的對策

3.1 重大錯報風險控制措施

為了能夠實現對注冊會計師審計風險中重大錯報風險的有效控制，會計事務所首先要制定合理的審計程序。首先注冊會計師在對被審計單位執行審計程序前，必須對被審計單位的行業整體環境進行調查和了解，如了解被審計單位的性質、被審計單位的內部控制水平等，并將相關調查因素作為評估財務報表整體層次的重要依據。注冊會計師需要針對實際的重大錯報風險進行判定，明確該風險與交易、賬戶余額、財務報表等因素的相關性，然后制定總體審計對策，再實施下一步審計程序。審計人員需要依據重大錯報風險實施進行進一步審計程序，主要是以實質性程序為主，且需要聯合控制測試和實質性程序。此外，設計人員還需要依據認定層次重大錯報風險的評估建構，確定檢查風險水平，且需要對各類重大交易、賬戶余額等進行實質性測試。

3.2 檢查風險控制措施

與重大錯報風險相比，檢查風險則處于完全相反的關系。如果評估的重大錯報風險越高，則可以接受的檢查風險越低，反之若評估的重大錯報風險越低，則能夠接受的檢查風險越高。因此為了實現對檢查風險的全面控制，需要注冊會計師能夠對企業重大錯報風險進行合理有效的評估。

3.3 職業道德風險控制措施

對于審計風險中的職業道德風險控制主要是加強對注冊會計師自身風險意識的強化，即注冊會計師必須具有高水準職業素養和道德水準，確保以嚴謹的工作態度對待任何一項審計業務，以保證審計業務的質量。此外，注冊會計師還需要加強對不同行業背景、相關法律等學習，了解更多行業的知識，確保在面對不同行業被審計單位有足夠的知識和能力去應對。會計事務所需要加強對執業人員的風險管理，做好日常業務培訓工作。尤其是針對員工的專業技能和道德水平進行評判，確保全面提升員工的整體職業道德水準和專業能力。

4 結語

針對我國當前設計風險現狀調查可知，我國審計風險較高，在審計程序各個環節中均存在審計風險，因此必須加強對審計風險的控制。會計事務所及注冊會計師需要通過提升自身專業水準和職業水平，且嚴格依據相關法律規范開展審計程序，從多個角度控制審計風險，降低審計風險控制在較低水平。

[1] 孫懿君. 注冊會計師審計風險與防范策略分析[J]. 現代商業，2014，(32)：184.

[2] 李秀敏，溫婧. 注冊會計師審計風險防范與控制[J]. 企業改革與管理，2015，(03)：129.

[3] 房德剛. 小議注冊會計師審計風險的成因及防范[J]. 時代金融，2014，(02)：201.

Effective control and prevention of auditing risks of chartered public accountants

GUO Xiao-yu

(Heilongjiang University of Finance and Economics, Harbin 150025, China)

CPA audit risk exists in every audit implementation process, and audit risk is universal, unavoidable, latent and controllable, it is necessary to take effective control measures and preventive measures to reduce the audit risk. The causes of CPA audit risk include internal and external factors. Therefore, it is necessary to carry out all-round promotion from their professional ethics, accounting firm system and relevant national policies so as to guarantee and control the auditing risks of chartered public accountant.

Chartered public accountant; Auditing risk

2016-08-18

郭曉雨(1986-)，女，講師，碩士研究生。

F239

B

1674-8646(2016)20-0034-02