固定資產技術改造時間對企業所得稅和利潤的影響

邵文波

(安陽工學院，河南 安陽 455000)

1 技術改造的內涵

技術改造是企業采用新技術、新工藝、新設備、新材料對現有設施、工藝條件及生產服務等進行改造提升，淘汰落后產能，實現內涵式發展的投資活動，是實現技術進步、提高生產效率、推進節能減排、促進安全生產的重要途徑。企業技術改造，對優化投資結構、培育消費需求、推動自主創新、促進產業升級具有重要意義，是推進工業轉變發展方式，實現科學發展的重要舉措。

2 技術改造的必要性

設備有形磨損可分為三個階段：第一階段是初期磨損階段(也稱磨合磨損階段)，是新設備或大修理后設備在早期故障期的磨損狀態，磨損速度快，主要原因是零件加工粗糙表面在負載運轉中的快速磨損，低可靠度零件在負載下的迅速失效，安裝不良，操縱職員對新使用設備不熟悉等。隨著粗糙表面被磨平，失效零件被更換，安裝經過磨合調整，操縱者逐漸熟悉設備，設備的磨損速度逐漸減小。第二階段是正常磨損階段，磨損速度緩慢，設備處于最佳技術狀態。應留意維護保養，采用正確的操縱技術和使用規程，加強檢查，預防偶發故障劣化，盡量延長該階段的使用時間。第三階段是劇烈磨損階段，當主要零部件的磨損程度已經達到正常使用極限時，繼續使用，磨損就會急劇上升，造成設備精度、技術性能、生產效率明顯下降，故障率急劇上升。

初期磨損階段，設備尚未進入最佳運營狀態，正常磨損階段，設備運行處于最佳狀態，這時設備為企業帶來的利潤最大，劇烈磨損階段，設備給企業帶來的利潤迅速減少。為了改善固定資產的性能，提高固定資產的生產效率，企業選擇一定的時間對固定資產進行技術改造。技術改造一方面可以提高固定資產的性能和效率，為企業創造更大的利潤，另一方面增加企業的成本支出。技術改造發生在不同的年限，改造之后每年的折舊、利潤、所得稅都會有顯著變化。技術改造時間的選擇，會對企業不同年份的所得稅產生不同的影響。

3 案例分析

某企業擁有機器設備一臺，原價400萬元，預計使用年限8年，采用直線法計提折舊，企業所得稅稅率25%，折現率9%。該企業8年內的折舊、利潤、所得稅額如表1所示。

表1 企業8年利潤、折舊、所得稅表(萬元)

方案一：如果企業用前四年計提的折舊200萬元在第五年對企業進行技術改造，那么該企業八年內的折舊、利潤、應稅所得、稅后利潤如表2所示。

表2 第五年技術改造后企業折舊、利潤、所得稅

該方案稅后利潤現值：

30×(1+9%)-1+37.5×(1+9%)-2+37.5×(1+9%)-3+37.5×(1+9%)-4+37.5×(1+9%)-5+37.5×(1+9%)-6+30×(1+9%)-7+18.75×(1+9%)-8=187.16萬元

方案二：如果企業用前五年的折舊250萬元在第六年進行改造，該企業8年內的折舊、應稅所得和稅后利潤如表3。

表3 第六年技術改造后企業折舊、利潤、所得稅(萬元)

該方案稅后利潤現值：

30×(1+9%)-1+37.5×(1+9%)-2+37.5×(1+9%)-3+37.5×(1+9%)-4+26.5×(1+9%)-5+31.25×(1+9%)-6+31.25×(1+9%)-7+19.99×(1+9%)-8=177.43萬元

比較方案一和方案二稅后利潤266.25—251.25=15萬元第五年進行技術改造比第六年帶來的利潤多。稅后利潤的現值方案一187.16萬元、方案二177.43萬元，第五年進行技術改造比第六年技術改造稅后利潤現值多9.73萬元?？紤]技術改造方案對現金流量的影響，再來比較兩種方案。

比較兩個方案凈現值方案一比方案二多8.18萬元，綜合以上分析，無論從稅后利潤、稅后利潤現值、方案凈現值來看，方案一均優于方案二，第五年進行技術改造給企業帶來的利潤高于第六年。

為鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，國家制定了《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》，該辦法規定凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額，不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。企業可以充分利用這項優惠政策，選擇最佳的投資年度，獲得最大金額的稅收抵免。

某企業2008年實現利潤300萬元，準備進行技術改造，預計投資500元購買設備。企業經過技術改造后五年利潤增長預測見表4。

表4 五年利潤增長預測

該企業不進行固定資產改造，近7年的利潤預測見表5。

表5 近7年的利潤預測

方案一：該企業在2009年進行技術改造。投資前一年企業所得稅為75萬元(300×25%)，投資后五年內企業應納所得稅情況見表6。

表6 投資后五年內企業應納所得稅情況

方案二：2010年進行技術改造，投資前一年企業的所得稅基數為25萬元(100×25%)，投資后5年內企業應納所得稅見表7。

表7 投資后5年內企業應納所得稅

方案三：如果該企業在2011年進行技術改造，投資前一年的所得稅基數為零，投資5年企業所得稅情況見表8。

表8 資5年企業所得稅情況

從以上分析可以看出，該企業，該企業在2009年進行技術改造，只能獲得50萬元的稅收抵免；而在2010年和2011年均可以獲得200萬元的稅收抵免。考慮資金的時間價值，比較方案二和方案三稅收抵免額的現值來比較這兩種方案的優劣。

方案二稅收抵免額的現值=25×(1+9%)-2+75×(1+9%)-3+75×(1+9%)-4+25×(1+9%)-5=148.34萬元

方案三稅收抵免額的現值=125×(1+9%)-3+75×(1+9%)-4=149.66萬元

方案三獲得的稅收抵免額大于方案二的稅收抵免額現值，所以該企業適合在2011年進行技術改造。

4 技術改造所得稅抵免政策的幾個界定

(1)技術改造羨慕的界定：技術改造項目是指企業為了提高經濟效益、提高產品的質量、增加花色品種、促進產品更新換代、擴大出口、降低成本、節約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進的新技術、新工藝、新設備、新材料等對現有的設施、生產工藝進行改造。技術改造項目實施單位一般應為有產品的生產加工企業。凡因設備報廢、陳舊等一般原因進行的一般性更新，本能視為技術改造，不享受抵免所得稅的政策；如：單純的商業、服務、交通運輸、金融保險、郵政電訊、房地產等行業，其更新改造項目不能認定為技術改造項目。企業單純為擴大生產規模，增加產品產量進行的擴建項目，屬于基建項目，也不能享受所得稅的政策；企業要求抵免的設備必須是技術改造項目所需的生產經營性設備。

(2)國產設備的界定：項目實施企業購置的、由中華人民共和國境內注冊額企業和組織生產的設備，包括內資、外商投資、外國企業和組織生產的設備，其設備上應有明確的國內制造的產地標識，為國產設備。利用進口零部件組裝的設備，只要該設備是有國內企業組裝的、產地標明為國內的，可以認定為國產設備。國內銷售的由國外進口的設備不能認定為國產的設備。項目實施企業自制的設備或利用購置零部件組裝的設備不能認定為國產設備。

[1] 中國注冊會計師協會.財務成本管理[M].北京：經濟科技出版社,2007:384-387.

[2] 蓋地.企業稅務籌劃理論與實務[M].大連：東北財經大學出版社，2005:205-209.