淺談中醫(yī)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度

蔣紀云 山東省日照市莒縣中醫(yī)醫(yī)院

淺談中醫(yī)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度

蔣紀云 山東省日照市莒縣中醫(yī)醫(yī)院

2012年財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）并與2014年1月1日起實施，從該規(guī)范實施以來各行政事業(yè)單位積極推進內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。但也存在部分行政事業(yè)重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不均衡等問題。針對這些問題財政部于2015年12月發(fā)布了關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見。針對財政部這一系列政策的實行，我們中醫(yī)醫(yī)院也進行了一系列的內(nèi)部控制建設(shè)，根據(jù)在醫(yī)院內(nèi)部控制的實施環(huán)節(jié)出現(xiàn)的一系列問題，本文淺談一些關(guān)于中醫(yī)醫(yī)院內(nèi)部控制的看法與見解。

中醫(yī)醫(yī)院 內(nèi)部控制 預算

一、中醫(yī)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）費用支出缺乏有效控制。醫(yī)院對于經(jīng)費支出，特別是招待費、辦公費、會議費等，普遍缺乏嚴格的控制標準。即使制定了相關(guān)開支標準，但仍采用實報實銷制。

（二）固定資產(chǎn)控制薄弱。實行政府集中采購制度以后，醫(yī)院固定資產(chǎn)的在購置環(huán)節(jié)得到了有效的控制，但使用管理環(huán)節(jié)仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購買輕管理現(xiàn)象比較普遍。如未按規(guī)定建立定期盤點制度，新購置的固定資產(chǎn)不能及時登記入賬，未登記固定資產(chǎn)明細賬和固定資產(chǎn)卡片，相關(guān)責任不明確等，導致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失。

（三）財務(wù)管理弱化。財務(wù)部門的工作僅僅局限于記賬、算賬、報賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果不了解、不關(guān)心，未能對醫(yī)療物資采購科室和醫(yī)療物資管理科室實施必要的財務(wù)控制和監(jiān)督。

（四）崗位設(shè)置不夠合理。由于多種原因，一些中醫(yī)醫(yī)院在崗位安排方面不盡合理，出現(xiàn)一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)立分離制約機制，出現(xiàn)一系列的管理漏洞。

（五）預算控制比較薄弱。首先預算編制比較粗糙，醫(yī)院預算的編制一般根據(jù)當年的醫(yī)療業(yè)務(wù)收入情況、上年收入支結(jié)余、醫(yī)院自身業(yè)務(wù)特點進行核定。如果沒有細化到具體科室、具體項目，則預算達不到準確核定的要求。

其次是預算剛性不夠，預算的計劃性、科學性不強、預算的追加調(diào)整較為頻繁，資金使用缺乏合理和可預見型，這削弱了預算的約束控制力。

二、中醫(yī)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制薄弱的主要原因

（一）內(nèi)部控制觀念淡薄。良好的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制制度設(shè)計完善和有效運行的基本前提。但一些中醫(yī)醫(yī)院的領(lǐng)導對內(nèi)部控制制度重要性的認識還不到位，內(nèi)控意識不強。醫(yī)院的領(lǐng)導大部分是由臨床科室出身，只注重抓醫(yī)療質(zhì)量、重視醫(yī)院發(fā)展，對內(nèi)部控制知識缺乏基本了解，不熟悉財務(wù)管理的內(nèi)容，很多管理者認為內(nèi)部控制僅僅是財務(wù)部門的事。

（二）內(nèi)部控制制度不完善。內(nèi)部控制制度對于以前的中醫(yī)醫(yī)院來說是不熟悉的、甚至是陌生的，當財政部制定了一系列的內(nèi)部控制制度規(guī)范以來，內(nèi)部控制才被醫(yī)院重視起來。有的中醫(yī)醫(yī)院據(jù)此制定了一系列內(nèi)控制度，但大多不太完善。很多單位是制定了相關(guān)的內(nèi)控制度但是過于籠統(tǒng)，沒有具體的執(zhí)行步驟，可操作性不強，沒法得到有效的執(zhí)行。有的雖然制定出來具體的內(nèi)控制度但未能嚴格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導致有章不循、違章不究，內(nèi)部控制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不強，難以適應(yīng)內(nèi)部控制工作的需要。很多中醫(yī)醫(yī)院管理人員競爭意識不強，缺乏改革創(chuàng)新精神，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以達到實施內(nèi)部控制制度和有效監(jiān)督的要求。

三、中醫(yī)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的方法

（一）不相容崗位相互分離。中醫(yī)醫(yī)院應(yīng)該合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責權(quán)限，實施相應(yīng)的崗位分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。一般情況下，以下這幾類職務(wù)屬于不相容職務(wù)；授權(quán)與執(zhí)行；執(zhí)行與審核；保管與記賬；保管與清查；會計工作崗位分離。

（二）內(nèi)部授權(quán)審批控制。中醫(yī)醫(yī)院要明確各崗位業(yè)務(wù)辦理和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責任，建立重大事項集體決議政策和會議簽名制度。各相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，從事相關(guān)工作。堅決杜絕“一支筆”和任何事物層層審批。要做的在開展任何業(yè)務(wù)之前都應(yīng)該進行授權(quán)；授權(quán)以后，要對業(yè)務(wù)流程進行審查監(jiān)督，避免濫用權(quán)力；對授權(quán)做好記錄，并提供證明文件。

（三）歸口管理。歸口管理是指明確醫(yī)院內(nèi)部各科室或崗位的權(quán)利和承擔的責任，做到各司其職，避免多頭管理和重復管理。

（四）預算控制。醫(yī)院應(yīng)強化對醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的預算約束，使預算管理貫穿于單位醫(yī)療服務(wù)的全過程。中醫(yī)醫(yī)院應(yīng)當建立預算管理體系，明確預算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門、各環(huán)節(jié)的職責任務(wù)、工作程序和具體要求。預算的編制由下到上逐步編制匯總，先由臨床各個科室編制本科室預算，應(yīng)該細化分為醫(yī)療收入和支出預算、護理收入和支出預算。同時各個行政職能科室編制本科室預算。醫(yī)院應(yīng)該以業(yè)務(wù)量為依據(jù)編制收入預算，以“零基預算法”編制醫(yī)院支出預算。

（五）財產(chǎn)保護控制。醫(yī)院應(yīng)當建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全與完整。最好使用條形碼管理，方便事物的歸類與盤點。

（六）會計控制。建立健全醫(yī)院財會管理制度，加強會計機構(gòu)建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，強化會計人員崗位責任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告處理程序。

醫(yī)院會計部門應(yīng)建立獨立稽核控制制度。獨立稽核是指對已記錄的經(jīng)濟交易和事項及其計價由具體經(jīng)辦人之外的獨立人士進行核對或驗證。獨立稽核是控制記錄使其正確可靠，以免發(fā)生差錯和舞弊的一項重要控制程序。

（七）單據(jù)控制。要求醫(yī)院根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。尤其是中醫(yī)醫(yī)院的藥品物資采購單據(jù)必須由專門人員進行管理。

（八）信息內(nèi)部公開

醫(yī)院應(yīng)當建立健全經(jīng)濟活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和醫(yī)院的實際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序，尤其是對異常事項信息的公開報告制度。