淺談中醫醫院財務內部控制制度

蔣紀云 山東省日照市莒縣中醫醫院

淺談中醫醫院財務內部控制制度

蔣紀云 山東省日照市莒縣中醫醫院

2012年財政部發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）并與2014年1月1日起實施，從該規范實施以來各行政事業單位積極推進內部控制建設，取得了初步成效。但也存在部分行政事業重視不夠、制度建設不健全、發展水平不均衡等問題。針對這些問題財政部于2015年12月發布了關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見。針對財政部這一系列政策的實行，我們中醫醫院也進行了一系列的內部控制建設，根據在醫院內部控制的實施環節出現的一系列問題，本文淺談一些關于中醫醫院內部控制的看法與見解。

中醫醫院 內部控制 預算

一、中醫醫院財務內部控制存在的主要問題

（一）費用支出缺乏有效控制。醫院對于經費支出，特別是招待費、辦公費、會議費等，普遍缺乏嚴格的控制標準。即使制定了相關開支標準，但仍采用實報實銷制。

（二）固定資產控制薄弱。實行政府集中采購制度以后，醫院固定資產的在購置環節得到了有效的控制，但使用管理環節仍缺乏相關的內部控制，重購買輕管理現象比較普遍。如未按規定建立定期盤點制度，新購置的固定資產不能及時登記入賬，未登記固定資產明細賬和固定資產卡片，相關責任不明確等，導致資產賬實不符及資產流失。

（三）財務管理弱化。財務部門的工作僅僅局限于記賬、算賬、報賬，與業務控制脫節，對單位重要事項的決策、實施過程和結果不了解、不關心，未能對醫療物資采購科室和醫療物資管理科室實施必要的財務控制和監督。

（四）崗位設置不夠合理。由于多種原因，一些中醫醫院在崗位安排方面不盡合理，出現一人多崗、不相容崗位兼職現象。經濟業務的決策人員及經辦人員沒有設立分離制約機制，出現一系列的管理漏洞。

（五）預算控制比較薄弱。首先預算編制比較粗糙，醫院預算的編制一般根據當年的醫療業務收入情況、上年收入支結余、醫院自身業務特點進行核定。如果沒有細化到具體科室、具體項目，則預算達不到準確核定的要求。

其次是預算剛性不夠，預算的計劃性、科學性不強、預算的追加調整較為頻繁，資金使用缺乏合理和可預見型，這削弱了預算的約束控制力。

二、中醫醫院財務內部控制薄弱的主要原因

（一）內部控制觀念淡薄。良好的內部控制意識是內部控制制度設計完善和有效運行的基本前提。但一些中醫醫院的領導對內部控制制度重要性的認識還不到位，內控意識不強。醫院的領導大部分是由臨床科室出身，只注重抓醫療質量、重視醫院發展，對內部控制知識缺乏基本了解，不熟悉財務管理的內容，很多管理者認為內部控制僅僅是財務部門的事。

（二）內部控制制度不完善。內部控制制度對于以前的中醫醫院來說是不熟悉的、甚至是陌生的，當財政部制定了一系列的內部控制制度規范以來，內部控制才被醫院重視起來。有的中醫醫院據此制定了一系列內控制度，但大多不太完善。很多單位是制定了相關的內控制度但是過于籠統，沒有具體的執行步驟，可操作性不強，沒法得到有效的執行。有的雖然制定出來具體的內控制度但未能嚴格執行，對制度的執行及效果缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內部控制不能發揮應有的作用。

（三）管理人員業務素質不強，難以適應內部控制工作的需要。很多中醫醫院管理人員競爭意識不強，缺乏改革創新精神，業務素質難以達到實施內部控制制度和有效監督的要求。

三、中醫醫院財務內部控制建設的方法

（一）不相容崗位相互分離。中醫醫院應該合理設置內部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，實施相應的崗位分離措施，形成相互制約、相互監督的工作機制。一般情況下，以下這幾類職務屬于不相容職務；授權與執行；執行與審核；保管與記賬；保管與清查；會計工作崗位分離。

（二）內部授權審批控制。中醫醫院要明確各崗位業務辦理和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，建立重大事項集體決議政策和會議簽名制度。各相關人員在授權范圍內行使職權，從事相關工作。堅決杜絕“一支筆”和任何事物層層審批。要做的在開展任何業務之前都應該進行授權；授權以后，要對業務流程進行審查監督，避免濫用權力；對授權做好記錄，并提供證明文件。

（三）歸口管理。歸口管理是指明確醫院內部各科室或崗位的權利和承擔的責任，做到各司其職，避免多頭管理和重復管理。

（四）預算控制。醫院應強化對醫療業務活動的預算約束，使預算管理貫穿于單位醫療服務的全過程。中醫醫院應當建立預算管理體系，明確預算編制、審批、執行、分析、考核等各部門、各環節的職責任務、工作程序和具體要求。預算的編制由下到上逐步編制匯總，先由臨床各個科室編制本科室預算，應該細化分為醫療收入和支出預算、護理收入和支出預算。同時各個行政職能科室編制本科室預算。醫院應該以業務量為依據編制收入預算，以“零基預算法”編制醫院支出預算。

（五）財產保護控制。醫院應當建立資產日常管理制度和定期清查機制，采取資產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產安全與完整。最好使用條形碼管理，方便事物的歸類與盤點。

（六）會計控制。建立健全醫院財會管理制度，加強會計機構建設，提高會計人員業務水平，強化會計人員崗位責任制，規范會計基礎工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理程序。

醫院會計部門應建立獨立稽核控制制度。獨立稽核是指對已記錄的經濟交易和事項及其計價由具體經辦人之外的獨立人士進行核對或驗證。獨立稽核是控制記錄使其正確可靠，以免發生差錯和舞弊的一項重要控制程序。

（七）單據控制。要求醫院根據國家有關規定和單位的經濟活動業務流程，在內部管理制度中明確界定各項經濟活動所涉及的表單和票據，要求相關工作人員按照規定填制、審核、歸檔、保管單據。尤其是中醫醫院的藥品物資采購單據必須由專門人員進行管理。

（八）信息內部公開

醫院應當建立健全經濟活動相關信息內部公開制度，根據國家有關規定和醫院的實際情況，確定信息內部公開的內容、范圍、方式和程序，尤其是對異常事項信息的公開報告制度。