淺談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的防范
——以供電公司為例

國(guó)網(wǎng)蕪湖供電公司 李琳 胡培培

淺談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的防范
——以供電公司為例

國(guó)網(wǎng)蕪湖供電公司 李琳 胡培培

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款征繳壓力與日俱增，供電公司作為地方納稅大戶，所面臨的稅收征管環(huán)境日趨嚴(yán)峻。供電公司堅(jiān)持學(xué)以致用、貫徹業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)，致力于提升公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，做到依法合規(guī)納稅，為建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司打下扎實(shí)基礎(chǔ)。通過(guò)夯實(shí)財(cái)稅基礎(chǔ)、梳理前端業(yè)務(wù)等多項(xiàng)措施齊頭并進(jìn)，稅企關(guān)系和諧，在促進(jìn)公司科學(xué)發(fā)展，彰顯央企社會(huì)責(zé)任方面取得了顯著成效。

稅務(wù)管理 公司風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)稅

1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和分類

1.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于稅法的強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性而帶來(lái)稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，如企業(yè)被檢查、稽查、引發(fā)補(bǔ)稅、繳滯納金和罰款的責(zé)任。它是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境的復(fù)雜性、多樣性，以及納稅人認(rèn)識(shí)的滯后性、對(duì)稅收政策理解的偏差和操作上產(chǎn)生的失誤等共同作用的結(jié)果。供電企業(yè)作為央企承擔(dān)著諸多社會(huì)責(zé)任，承擔(dān)著服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的任務(wù)，供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是依法合規(guī)納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分類

當(dāng)前供電企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種：稅收決策層面的風(fēng)險(xiǎn)和稅收?qǐng)?zhí)行層面的風(fēng)險(xiǎn)。稅收決策層面的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在決策這一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的時(shí)候沒(méi)有考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者考慮不周，導(dǎo)致企業(yè)增加了稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性。稅收?qǐng)?zhí)行層面的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在處理涉稅事項(xiàng)的過(guò)程中，基于稅法認(rèn)識(shí)不到位或辦稅人員能力不足等原因，未能嚴(yán)格遵從稅法規(guī)定，增加了稅收懲罰的可能性。

2 堅(jiān)持學(xué)以致用，夯實(shí)財(cái)稅基礎(chǔ)

2.1 構(gòu)建微信平臺(tái)，探討涉稅難題

公司自“子改分”以來(lái)，創(chuàng)建了稅務(wù)工作微信交流平臺(tái)，成為了分享經(jīng)驗(yàn)、集思廣益的互動(dòng)性平臺(tái)。管理員定期推送稅務(wù)學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)送和傳達(dá)上級(jí)要求，探討稅務(wù)申報(bào)、匯算、繳納和發(fā)票管理中遇到的難題和疑問(wèn)，總結(jié)工作中遇到的涉稅注意事項(xiàng)，消除了上傳下達(dá)以及下情上達(dá)的地域和時(shí)間限制。

2.2 編寫(xiě)指導(dǎo)手冊(cè)，加強(qiáng)政策解讀

自2016年5月1日起全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。公司通過(guò)多種信息渠道，結(jié)合業(yè)務(wù)需求有針對(duì)性地進(jìn)行政策解讀及宣傳，先后編寫(xiě)下發(fā)了《“營(yíng)改增”報(bào)銷操作指南和稅務(wù)管理指導(dǎo)手冊(cè)》，對(duì)政策變化后索取發(fā)票的注意事項(xiàng)、增值稅發(fā)票的取得范圍等與日常業(yè)務(wù)息息相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行特別提示，杜絕“營(yíng)改增”過(guò)程中涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度的享受“營(yíng)改增”稅收政策為企業(yè)帶來(lái)的稅收紅利。

3 貫徹業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

3.1 強(qiáng)化決策管理，提升應(yīng)對(duì)效率

一是規(guī)范決策管理，從制度上嚴(yán)控稅務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)，成立了以總經(jīng)理為主任的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及工作機(jī)構(gòu)，規(guī)定公司范圍內(nèi)的重大涉稅事項(xiàng)均需要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員討論通過(guò)方可執(zhí)行。二是建立決策清單制度，通過(guò)對(duì)公司范圍內(nèi)全部涉稅業(yè)務(wù)的梳理，形成需要決策的業(yè)務(wù)清單，同時(shí)明確清單以外涉稅金額超過(guò)五十萬(wàn)的事項(xiàng)也需上會(huì)審批。三是加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)對(duì)前端業(yè)務(wù)的梳理，評(píng)估各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，必要時(shí)借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的力量，提升評(píng)估的效率和效果，使風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)更有力。

3.2 開(kāi)展學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)人才儲(chǔ)備

一是開(kāi)展全員培訓(xùn)，根據(jù)決策層、管理層、操作層不同的需求，制定培訓(xùn)計(jì)劃，重點(diǎn)開(kāi)展對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)層的培訓(xùn)，提升公司領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敏感度。二是加強(qiáng)政策研讀，稅務(wù)專業(yè)管理人員集中解讀相關(guān)政策，研究財(cái)稅政策動(dòng)向，分析潛在風(fēng)險(xiǎn)，把握稅收優(yōu)惠，明確實(shí)務(wù)操作。通過(guò)政策學(xué)習(xí)解讀，引導(dǎo)公司涉稅業(yè)務(wù)決策和運(yùn)作，有力地保障了公司依法納稅和各項(xiàng)優(yōu)惠政策的落地。三是加強(qiáng)人才儲(chǔ)備，積極鼓勵(lì)有條件的財(cái)務(wù)人員報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等社會(huì)考試，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，充實(shí)公司稅務(wù)管理專業(yè)人才的儲(chǔ)備力度。

3.3 梳理前端業(yè)務(wù)，全面管控風(fēng)險(xiǎn)

3.3.1 營(yíng)銷部門(mén)

一是管控增票開(kāi)具范圍。發(fā)票管理是稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，營(yíng)銷部門(mén)承擔(dān)著開(kāi)具發(fā)票的職責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)營(yíng)銷電費(fèi)中心的發(fā)票管理進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。不定期對(duì)電費(fèi)管理中心的增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用登記和開(kāi)具進(jìn)行抽查，確保增值稅專用發(fā)票開(kāi)具范圍正確。二是管控增票開(kāi)具經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。分布式光伏發(fā)電企業(yè)，取得的增值稅發(fā)票需要符合“三流一致”(合同流、資金流、發(fā)票流)管理要求，營(yíng)銷部門(mén)和分布式光伏并網(wǎng)企業(yè)必須先簽訂購(gòu)售電合同，才能根據(jù)發(fā)電企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行資金結(jié)算。

3.3.2 工程部門(mén)

一是區(qū)分工程開(kāi)工日期。2016年5月1日之前開(kāi)工的老項(xiàng)目、甲供項(xiàng)目、清包項(xiàng)目，可以按照原計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行，項(xiàng)目承包商開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票；也可以執(zhí)行一般計(jì)稅方法計(jì)稅的工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)依據(jù)，項(xiàng)目承包商開(kāi)具11%的增值稅專用發(fā)票。5月1日以后的項(xiàng)目執(zhí)行項(xiàng)目承包商開(kāi)具11%的增值稅專用發(fā)票。二是區(qū)分計(jì)價(jià)定額的使用。按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的工程項(xiàng)目，計(jì)價(jià)定額材料及機(jī)械使用費(fèi)必須執(zhí)行稅后定額，不得執(zhí)行原計(jì)價(jià)定額，稅后定額調(diào)整系數(shù)暫按造價(jià)[2016]11號(hào)文執(zhí)行，人工費(fèi)計(jì)價(jià)定額暫不調(diào)整，待行業(yè)計(jì)價(jià)依據(jù)(定額)出臺(tái)后執(zhí)行行業(yè)計(jì)價(jià)依據(jù)(定額)，項(xiàng)目承包商開(kāi)具11%的增值稅專用發(fā)票。三是規(guī)范不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。“營(yíng)改增”后按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，公司為規(guī)范不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理，建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況，留存?zhèn)洳椋ＷC進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間和金額的準(zhǔn)確性。

3.3.3 物資部門(mén)

一是源頭區(qū)分項(xiàng)目性質(zhì)。因?yàn)檗r(nóng)維項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，在工程項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)區(qū)分農(nóng)維項(xiàng)目和主業(yè)項(xiàng)目，從項(xiàng)目源頭管控物資發(fā)貨，同時(shí)財(cái)務(wù)每月進(jìn)行農(nóng)維費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出操作。二是資產(chǎn)報(bào)廢閉環(huán)管理。資產(chǎn)報(bào)廢會(huì)涉及到企業(yè)所得稅中的資產(chǎn)損失申報(bào)，項(xiàng)目管理部門(mén)會(huì)同物資部門(mén)完善拆舊明細(xì)，完善報(bào)廢物資處置計(jì)劃匯總表，縮短報(bào)廢物資處置周期，財(cái)務(wù)部門(mén)確保處置收入能對(duì)應(yīng)到具體資產(chǎn)，及時(shí)去稅務(wù)局備案，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。

3.3.4 費(fèi)用報(bào)銷部門(mén)

一是遵照?qǐng)?bào)銷操作指南。“營(yíng)改增”后增值稅專用發(fā)票的稅率增加了很多，業(yè)務(wù)部門(mén)索取發(fā)票參照?qǐng)?bào)銷操作指南，對(duì)屬于增值稅抵扣范圍的業(yè)務(wù)必須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并開(kāi)具正確稅率。二是告知增值稅專票認(rèn)證時(shí)間。增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證時(shí)間是自發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)，業(yè)務(wù)部門(mén)取得發(fā)票后及時(shí)來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)銷，避免超期未報(bào)銷認(rèn)證的情況。三是公布公司開(kāi)票信息。“營(yíng)改增”后取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)增多，將公司增值稅開(kāi)票信息掛內(nèi)網(wǎng)并郵件告知全體員工，確保公司取得的進(jìn)項(xiàng)稅票完整有效。

4 評(píng)估與改進(jìn)方向

近年來(lái)，公司堅(jiān)持夯實(shí)財(cái)稅基礎(chǔ)、梳理前端業(yè)務(wù)等有力措施，不斷提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，使公司風(fēng)險(xiǎn)管控工作取得了顯著成效，塑造了良好的社會(huì)形象。

未來(lái)通過(guò)建立信息化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)值的基礎(chǔ)上，充分利用信息化平臺(tái)、使用信息化手段，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)取數(shù)計(jì)算，及時(shí)關(guān)注指標(biāo)異動(dòng)并進(jìn)行分析，解決每月手工計(jì)算帶來(lái)的指標(biāo)滯后性。

[1] 賈俊梅.淺談供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理[J].廣西電業(yè),2006 (11).

[2] 胡紅梅.淺談供電企業(yè)營(yíng)銷稽查服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警管理[J].城市建設(shè)理論研究,2013(50).

F810.6

：A

：2096-0298(2016)12(b)-105-02