基于審計視角的高校資產管理問題與對策探討

安紅　廖曉莉

摘要：高校資產管理情況審計是審計監督的重要手段，本文從審計實務角度闡述高校資產管理存在的漏洞和問題，進一步分析提出改進措施，以促進高校堵塞管理漏洞，建立健全管理制度，實現教育資源優化配置和辦學效益提高。

關鍵詞：高校 資產管理 問題 對策

中圖分類號：F239.6 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）03

一、資產管理的內涵

高校資產是高校發展的重要物質基礎，具有來源的無償性和使用注重社會效益性的特點，根據《高等學校財務制度》的規定：“資產是指高等學校占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。包括流動資產、固定資產、在建工程、無形資產和對外投資等。”高校資產管理指通過對高校所擁有或控制的資源的優化配置和合理運用，確保資產的安全完整，防止資產的流失，實現資產的合理配置和有效利用，保障和促進高校各項事業的發展。高校資產管理應堅持資產管理與預算管理相結合、資產管理與財務管理相結合、實物管理與價值管理相結合原則。

二、 存在主要問題和原因

（一）賬表反映的資產數據不完整、不準確

一是固定資產賬實不符現象普遍，首先財務賬與實務賬不符，未按規定進行定期核對，未及時查找原因和調整；其次實務賬與實務之間脫離，長期未進行資產的清查盤點，導致賬、卡、物不符，對于丟失、毀損的物品沒有進行報廢處理。二是無形資產未納入會計核算或錯計入固定資產，對取得專利權、商標權、土地出讓金等直接做費用支出，未計入無形資產，對于購置的軟件則錯誤計入固定資產。三是以校名或其他未入賬的無形資產對外投資未進行會計處理，沒有對無形資產進行歸口管理和制定無形資產內部控制管理制度，造成資產賬上反映不完整及存在流失風險。四是已經交付使用的工程項目長期未完成工程結算和結轉固定資產，如某大學城內10所高校統一由重點公共建設項目管理辦公室代建，結算工作也由其統籌10所高校同步進行，但由于大學城建設公共部分的分攤方案及質保金等存在爭議，致使大學城各高校工程項目交付使用逾10年仍未完成工程項目的結算和決算工作，更未及時結轉固定資產和按規定計提折舊。五是修善類工程項目會計核算不正確，沒有根據相關會計制度制定具體的修繕類工程資本化、費用化的管理辦法或規范流程，同類業務可能進行不同的會計處理。

（二）房屋管理不規范不科學，部分空置或利用不當

1999年教育部出臺《面向21世紀教育振興行動計劃》，隨之擴招政策迅速在全國鋪開。為了解決擴招之后帶來的基礎設施缺乏問題，很多高校在擴招之后大規模擴建，掀起了高校基建熱，大學城也如雨后春筍在全國各地拔地而起。但2008年后，教育部表示1999年開始的擴招過于急躁并逐漸控制擴招比例， 2012年4月，教育部發布《全面提高高等教育質量的若干意見》明確提出，今后公辦普通高校本科招生規模將保持相對穩定。擴招產生的問題之一是造成部分高校校舍空置浪費嚴重，而且隨著我國人口結構的變化，高校的招生規模整體上已達到峰值，今后若干年將趨于縮減。為了改變校舍空置情況，一些高校積極采取了應對措施，如出租或以房屋對外合作等，但是由于管理不規范、監管不到位，出現了校舍的不當使用，造成資產流失。一是在出租過程中逃避招投標方式，不按規定報主管部門審核、財政部門審批，甚至不進行價格評審、評估，擅自將校舍以低于市場合理價格對外出租。二是高校以合作開發項目為名，將校舍給“合作單位”使用，長期未產生效益。三是租金催收不力，未采取有效措施保障租金及時入庫，長期無法收回，甚至不了了之。

（三）在建工程管理不規范，控制不到位

隨著國家對高等教育事業投入加大和高校經費來源的多元化，高校基建項目規模不斷擴大，高校領導、基建主管負責人等紛紛“落馬”現象層出不窮。基本建設是高校的工作重點之一，高校的基建管理工作專業性強而且瑣碎龐雜，有一定管理難度，現行體制又存在重建設輕管理的弊端，因此基建領域成為出現問題的“重災區”。審計發現高校基建項目在立項規劃、招標投標、施工現場管理、工程結算驗收等環節均存在不同程度問題。首先，對前期規劃設計關注不夠，往往未能對功能需求、材料、結構形式、造價指標等進行全面考慮，導致施工過程中頻繁變更調整，增加工程造價。其次，招投標工作不規范問題百出，如超概算招標未履行審批程序、招標清單與概算方案內容不統一、追加工程未經招標直接發包給原施工單位、招標圖紙過于簡單關鍵部位沒有詳圖、工程量清單沒有委托有資質單位編制、招標限價設定不按清單計價規范的要求按照定額進行定價等。第三，施工現場監督不到位，由于缺乏合理科學的人員配備或現場管理監督人員專業性和積極性不高，未及時發現和制止施工方偷工減料、使用無質量證明材料、擅自更換材料品牌或有些工序不按設計要求進行等。第四，工程驗收結算相互“扯皮”，建設工程必須經過竣工驗收后方可交付使用，經過竣工結算后方可辦理權屬登記。但在實踐中，發包人及承包人易在竣工驗收及結算環節產生爭議，許多糾紛是因不能正確理解、運用國家的法律規定及雙方簽訂的建設工程施工合同所致。

（四）儀器設備管理水平低，使用效率不高

儀器設備是高校教學、科研重要的物質基礎，其重要性對學校不言而喻，但是目前高校在儀器設備管理方面水平較低。首先，高校雖然制定了比較完善的管理制度，但執行不嚴或沒有貫徹執行，如未能執行每年一次的清查盤點制度、儀器設備使用未進行登記等。其次，管理信息系統相互隔絕，財務核算系統與資產信息管理系統相互獨立，高校內部資產信息管理系統與上級財政部門資產管理系統往往也未有效銜接，同一資產數據在多個系統錄入，存在滯后性和不準確性，也降低了工作效率。在設備購置方面，既沒有對現有儀器設備資源情況進行摸底檢查，也沒有對校內各單位（部門）提出的儀器設備購置申請歸納分析，重復購置現象普遍。在設備使用方面，效率低下，閑置浪費現象嚴重，審計抽查部分高校貴重儀器近三年使用情況，結果發現使用機時未達到立項論證機時數和教育部標準情況普遍。原因主要包括以下幾點：一是未能形成大型儀器設備的共享機制，既沒在校內進行共享，也沒有向社會開放；二是前期采購論證不充分，盲目購置；三是實驗室工作人員不足、對教師和本科生儀器操作培訓不足；四是激勵和懲罰措施缺失，未能對儀器設備使用進行積極引導。

（五）對外投資效益差，監督乏力

高校對外投資一定程度上調動了高校籌集辦學經費的積極性和主動性，為高校帶來了一定經濟效益和社會效益，但是由于種種制約因素，導致多數投資達不到預期目標，造成國有資產流失。根據“三重一大”的制度要求，高校對外投資實行集體決策，該決策機制弊端是責任承擔主體不明確，決策缺乏科學的投資可行性研究，存在主觀性、臆斷性，而且由于缺少激勵及問責機制，高校個別領導為滿足私利，利用自身影響力左右合約簽訂，損害校方利益，如某高校以2萬平米場地使用權與私營企業合作開發“健康養生科技產業園項目”，但審計發現該項目實為變相出租，根據協議和實際市價測算，若合同執行完畢將導致該校7 000余萬元收益流失。高校對外投資的監督形式多是采取向董事會、監事會委派代表，但不參與被投資單位的管理和重大事項的決策，監督無力，造成投資項目利潤往往被“粉飾”為經營微利或虧損，校方無利可收。

（六）無形資產保護意識淡薄，管理缺位

高校是創造和擁有無形資產的基地，高校無形資產是資產的重要組成部分，但是高校對無形資產的管理現狀與其重要性而言及不匹配。首先，高校對無形資產認識不足，沒有權責明確的職能部門和專業人員進行管理，無形資產在認定、轉讓、開發利用等方面缺乏具體操作流程和監管體制。其次，制度不健全，許多高校沒有制定專門的管理制度，對無形資產管理時無法可依、無章可循，造成管理分散、權責不清、各自為政情況。第三，評估體系未建立，無形資產的不確定性致使專利技術等評估價值與實際經濟價值存在較大差異，不能完全真實地反映無形資產的成本和價值。第四，專利技術轉化率低，處置無序，科研人員注重追求學術水平，忽視成果實際應用，某些高校處置無形資產，不履行履行報批手續，當無形資產轉讓或對外投資時，得不到應有的補償，部分高校無形資產則被以非職務技術成果名義申請和轉讓，造成資產流失。

三、進一步推動和完善資產管理工作的對策思考

（一）與時俱進，提高對高校資產管理重要性的認識

高校領導應進一步加大對高校資產管理新形勢和新要求的宣傳和培訓，相關部門領導和管理人員應及時轉變觀念，樹立資產管理意識、經濟責任意識和績效管理意識，正確認識加強高校資產管理在建立現代高校管理制度、促進高校良治、提高高校軟實力和保障高校可持續發展中的重要作用，把強化高校資產管理、監督和績效考核作為與教學、科研人才培養同等重要的工作。從高校發展、教學科研、人才培養等長遠角度出發，對資產和資源的配置進行充分論證和科學決策，在強化有形資產管理的基礎上加強無形資產管理，確保資產安全，優化學校資源配置，提高資產使用效率，以良好的資產管理氛圍推進學校總體管理水平的提升。

（二）健全和完善高校資產管理制度體系和責任機制

高校應在國家法律、法規和制度的基礎上，結合高校自身特點建立健全管理制度，包括重大事項決策制定、基建管理制度、固定資產管理制度、無形資產管理制度、重要儀器設備共享制度等，并細化高校資產新建購置、招投標程序、登記審批、管理使用、資產清查、報廢處置等環節的內部控制制度，建立資產管理監督和責任機制，形成對資產從購建、使用、處置等全過程監督，明確高校領導、部門（單位）領導、工作人員的分級管理責任制，對管理不到位、制度執行不力、造成損失浪費的行為及時追究相關責任。

（三）推動和完善高校資產信息管理平臺建設

高校資產信息化管理系統不能僅滿足于對高校資產的登記、造冊，資產管理的功能應更為全面，要構建實用性強、兼容性好、可擴展、易操作的資產管理信息系統，能夠不斷拓展功能和優化程序，可以對資產采購、使用、轉讓、報廢、處置等環節進行動態監控和管理，隨著數字化校園的發展，高校還應構建基于網絡的資產管理系統，實現各個資產信息管理系統間的有效對接，尤其增強資產管理信息共享和資源共享，便于教職工了解資產的分布和使用情況，為優化配置提供保障，促進對資產閑置問題的解決，為避免重復購置提供科學依據，最終提高資產使用的效率和管理水平。

（四）強化和落實在建工程全過程監督管理

基建工程屬于系統工程，從工程建設的投資決策到最后竣工驗收任環節出現問題都會給工程質量埋下隱患，落實工程的全過程監督管理是關鍵。首先，招投標環節，必須嚴格執行《招標投標法》的規定，堅持“公開、公正、公平”原則，擇優選擇具有相應資質的單位，不搞“特殊情況”。其次，勘察設計環節，嚴抓工程設計質量關，充分收集各方要求，向設計單位提供完整需求資料，專業設計單位進行工程設計后，邀請相關單位參與方案評審及施工圖會審，對設計方案進行再優化。第三，現場施工環節，組建年齡結構合理、專業技術匹配的管理團隊，聯合監理單位共同監督施工單位，尤其重視隱蔽工程監督和材料、工序嚴格把關。最后，竣工驗收環節，嚴格按照施工圖紙及說明書、國家頒發的施工驗收規范和質量檢驗標準及時驗收，對查出的質量缺陷，要求施工單位立刻整改。

（五）切實提高投資決策水平和跟蹤管理力度

要求對投資項目進行可行性論證，提供規范的可行性研究報告，充分發揮決策者自身優勢，適時引入外部專家，利用外部專家的專業優勢和發表意見的獨立性，提高決策科學性，并要求建立公平合理的績效評價機制，明確對被投資企業的具體責任人和責任，進行定期考核，建立或明確對外投資的后續監督責任部門，對被投資企業的違約或其他異常情況及時采取應對措施，追究監督不力責任。

（六）重視科技成果轉化，實現無形資產評估入市

適應市場需求是實現科技成果轉化的基礎，高校應制定激勵和扶持政策，充分借助產學研平臺參與市場活動，激發科研人員和相關管理人員的積極性，如在對教師科研成績考核中，嘗試提升科技成果產業化的考核比重，積極鼓勵廣大科研人員將工作重心向科研成果轉化率方面轉變，促使高校的科研成果迅速轉化為現實生產力，發揮高校的社會服務功能。高校科技成果等無形資產進入市場必須進行評估，依據國務院《國有資產評估管理辦法》規定，國有資產評估方法包括收益現值法、重置成本法、現行市價法、清算價格法和國務院國有資產管理行政主管部門規定的其他評估方法，根據特定的評估目的、法定的或公允的評估標準和評估程序，運用科學實用或可操作的評估方法，對被評估無形資產的價格進行評定和估算，對資源的優化配置具有重要作用，是高校將來進行收益分配的重要依據。

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作者簡介：

安紅，男，中國注冊會計師、高級會計師，碩士研究生，廣州中醫藥大學審計處；主要研究方向：高校財務、高校審計。

廖曉莉，女，廣州中醫藥大學審計處處長，高級會計師；主要研究方向：高校財務、高校審計。