基于碳足跡視角的碳會(huì)計(jì)縱深擴(kuò)展研究

張彩平　萬(wàn)欣怡

摘要：碳排放量的準(zhǔn)確核算是碳會(huì)計(jì)發(fā)展的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。而碳足跡是目前國(guó)內(nèi)外普遍認(rèn)可的，用于核算碳排放量的研究方法。本文通過(guò)分析碳足跡的本質(zhì)與核算方法發(fā)現(xiàn)，碳足跡理論和方法的發(fā)展不僅拓展了碳會(huì)計(jì)研究的邊界，而且對(duì)碳會(huì)計(jì)的計(jì)量、報(bào)告與碳管理也將產(chǎn)生重要的影響。

關(guān)鍵詞：碳足跡 碳會(huì)計(jì) 縱深擴(kuò)展

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）03-0067-02

碳會(huì)計(jì)是低碳背景下發(fā)展起來(lái)的一門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)分支學(xué)科，包括碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和碳管理會(huì)計(jì)。碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要對(duì)企業(yè)碳排放的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，而碳管理會(huì)計(jì)則是通過(guò)分析碳排放產(chǎn)生的原因，加強(qiáng)碳管理，提高減排效益。然而，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）以及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）關(guān)于碳會(huì)計(jì)的研究滯緩表明，碳會(huì)計(jì)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)研究者在探索會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題時(shí)面臨的重大挑戰(zhàn)和世界性的難題。制約碳會(huì)計(jì)研究的因素有很多，如碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的發(fā)育不成熟、碳排放權(quán)的本質(zhì)認(rèn)識(shí)不清等。其中一個(gè)最基礎(chǔ)問(wèn)題是碳排放量的準(zhǔn)確核算，以確保碳排放權(quán)的合理分配。關(guān)于碳排放量的計(jì)量方法，碳足跡是目前國(guó)內(nèi)外普遍認(rèn)可的，用于核算碳排放量的研究方法。由于碳足跡不僅核算企業(yè)的碳排放量，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)也會(huì)產(chǎn)生全面的影響。因此，本文試圖從碳足跡的視角，通過(guò)分析碳足跡的本質(zhì)、核算方法及其應(yīng)用，探索其與碳會(huì)計(jì)之間的內(nèi)在關(guān)系，從而對(duì)我國(guó)碳會(huì)計(jì)的研究提供有益的啟示，促進(jìn)我國(guó)碳會(huì)計(jì)的發(fā)展。

一、碳足跡對(duì)碳會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容的拓展

什么是碳足跡？眾多學(xué)者和機(jī)構(gòu)從不同角度提出了不同的觀點(diǎn)。Guinéeet al.（2011）認(rèn)為，碳足跡是指產(chǎn)品在生產(chǎn)和消費(fèi)整個(gè)生命周期中的碳排放量。G.R.Cranston（2011）則提出碳足跡是某一特定行為的碳排放量。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織（ISO）的觀點(diǎn)是，碳足跡指的是由企業(yè)機(jī)構(gòu)、活動(dòng)、產(chǎn)品或個(gè)人引起的溫室氣體排放的集合。綜合以上觀點(diǎn)，本文將企業(yè)碳足跡定義為“產(chǎn)品或活動(dòng)在一定的時(shí)空范圍內(nèi)，整個(gè)生命周期過(guò)程中排放的溫室氣體總量”。

根據(jù)碳足跡的定義可知，碳足跡包括組織在整個(gè)生命周期內(nèi)的碳排放，即核算邊界不僅僅包括企業(yè)自身，還應(yīng)該拓展至供應(yīng)鏈上的上下游企業(yè)。碳足跡的這一特征要求碳會(huì)計(jì)的研究邊界應(yīng)拓展至企業(yè)外部，即從碳資源的投入、碳循環(huán)到碳增加值、碳排放的整個(gè)過(guò)程中。根據(jù)能源守恒定理，碳投入價(jià)值+碳循環(huán)價(jià)值=碳增加值+碳排放價(jià)值。

碳會(huì)計(jì)的內(nèi)容也相應(yīng)擴(kuò)展，即碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包括碳能源會(huì)計(jì)、碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)、碳循環(huán)會(huì)計(jì)等；碳管理會(huì)計(jì)應(yīng)包括碳排放量預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)、碳經(jīng)營(yíng)決策會(huì)計(jì)、碳排放量控制會(huì)計(jì)、碳績(jī)效評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)與碳戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等內(nèi)容。

二、碳足跡核算方法的采用要求碳會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告的多樣化

（一）碳足跡核算方法概述

對(duì)不同的核算對(duì)象、從不同角度，碳足跡可以采用不同的計(jì)算方法。產(chǎn)品層次一般采用全生命周期評(píng)估法（LCA）；家庭則通過(guò)分析收入與支出之間的彈性，明確家庭的消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而確定其碳足跡情況；企業(yè)則依據(jù)世界資源研究所（WRI）編制的《溫室氣體核算方法》，通過(guò)分析企業(yè)的直接排放、間接排放以及供應(yīng)鏈排放情況來(lái)確認(rèn)碳足跡，旨在確保清楚地反映企業(yè)的溫室氣體排放量。此外，英國(guó)碳信托和英國(guó)環(huán)境食品農(nóng)業(yè)部門(mén)委托英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（British Standards Institution，BSI）于2008年10月發(fā)布了《公共可用規(guī)范（Publicly Available Specification，PAS）2050——產(chǎn)品和服務(wù)生命周期溫室氣體排放評(píng)估規(guī)范》。這是英國(guó)第一部強(qiáng)制性的、統(tǒng)一的產(chǎn)品和服務(wù)碳足跡測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)。PAS 2050標(biāo)準(zhǔn)的宗旨是幫助企業(yè)真正了解它們的產(chǎn)品對(duì)氣候變化的影響，尋找在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和供應(yīng)等過(guò)程中降低溫室氣體排放的機(jī)會(huì)，最終開(kāi)發(fā)出碳足跡較小的新產(chǎn)品，能在應(yīng)對(duì)氣候變化方面發(fā)揮更大的作用。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織（ISO）借鑒PAS 2050，制定了ISO 14067，旨在計(jì)算和報(bào)告企業(yè)的碳足跡。日本在2009年公告其碳足跡評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) TSQ 0010，是關(guān)于產(chǎn)品碳足跡評(píng)估和標(biāo)識(shí)的一般性原則規(guī)范。此規(guī)范詳細(xì)介紹了適用范圍、引用標(biāo)準(zhǔn)以及產(chǎn)品碳足跡的量化方法等。

（二）碳足跡的核算方法對(duì)碳會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告的影響

1.碳足跡的核算要求碳會(huì)計(jì)采用多種計(jì)量單位。碳足跡的核算主要是計(jì)量生命周期過(guò)程中的碳排放量，計(jì)量單位是克、公斤或噸等重量單位。因此，碳會(huì)計(jì)既要堅(jiān)持傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量，又要采用碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域特有的重量或體積等單位。

2.碳足跡的核算促進(jìn)碳會(huì)計(jì)信息披露的多樣化。碳足跡的準(zhǔn)確核算對(duì)提高我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量具有積極的促進(jìn)作用，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）碳足跡的準(zhǔn)確核算將為我國(guó)碳排放權(quán)的準(zhǔn)確分配提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而保障了報(bào)表內(nèi)碳交易成本與效益核算的可靠性；（2）碳足跡的驗(yàn)證和審計(jì)加強(qiáng)了表外披露的碳信息的相關(guān)可靠性。

三、碳足跡的應(yīng)用為碳管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了實(shí)踐基礎(chǔ)

（一）碳足跡的應(yīng)用現(xiàn)狀

近年來(lái)，碳足跡標(biāo)準(zhǔn)已在不少企業(yè)、行業(yè)中得到應(yīng)用，其影響正在不斷擴(kuò)大。已有20家英國(guó)企業(yè)約75種商品應(yīng)用PAS 2050標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)涵蓋食品、家用電器、紡織、建筑材料等，甚至不乏電子銀行這種新興的產(chǎn)業(yè)（如蘇格蘭哈里法克斯銀行HBOS公司）。德國(guó)于 2008 年 2 月針對(duì)私人消費(fèi)品開(kāi)展了產(chǎn)品的碳足跡評(píng)價(jià)試點(diǎn)項(xiàng)目，試點(diǎn)的產(chǎn)品包括食品、生活用品（洗滌劑、紙質(zhì)品、床上用品）、電信和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等。盡管我國(guó)目前還沒(méi)有制定碳足跡核算標(biāo)準(zhǔn)，但已有少數(shù)企業(yè)借鑒國(guó)外的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行碳足跡的測(cè)算。2010年3月，金東紙業(yè)（江蘇）股份有限公司順利完成英國(guó)碳信托有限公司在中國(guó)推行的碳先鋒試點(diǎn)項(xiàng)目，成為首家遵循國(guó)際領(lǐng)先的PAS 2050標(biāo)準(zhǔn)完成產(chǎn)品碳足跡測(cè)算的中國(guó)企業(yè)。

（二）碳足跡的應(yīng)用為碳管理會(huì)計(jì)提供了實(shí)踐基礎(chǔ)

加強(qiáng)碳足跡管理，已成為低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代每個(gè)企業(yè)必須面對(duì)的挑戰(zhàn)。碳足跡核算對(duì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的碳預(yù)測(cè)、決策與控制都提供了有效的數(shù)據(jù)支撐，具體分析如下：（1）通過(guò)科學(xué)的碳足跡核算，企業(yè)首先可以清楚了解生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售過(guò)程中的具體排放量。然后分析每一環(huán)節(jié)碳排放產(chǎn)生的原因，確定相應(yīng)的減排量；最后制定出企業(yè)節(jié)能減排的碳資源管理規(guī)劃；（2）以碳管理規(guī)劃為基礎(chǔ)，企業(yè)：一是從源頭上進(jìn)行生態(tài)設(shè)計(jì)，減少生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程中的碳排放；二是制定綠色供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)，采購(gòu)低碳原材料；三是采用低碳生產(chǎn)技術(shù)，減少生產(chǎn)過(guò)程中的碳排放。（3）在控制環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)控大排放量環(huán)節(jié)，確保減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、啟示

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同的是，碳會(huì)計(jì)是以企業(yè)碳排放的財(cái)務(wù)影響為核算對(duì)象。企業(yè)的碳排放對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響方式以及產(chǎn)生的具體財(cái)務(wù)影響金額都依賴于碳排放量的準(zhǔn)確核算。沒(méi)有量化，也就無(wú)法進(jìn)行核算與管理。顯然，碳足跡核算是碳會(huì)計(jì)研究和發(fā)展的基礎(chǔ)，兩者之間有著密切的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。碳足跡核算越準(zhǔn)確，碳會(huì)計(jì)的核算和管理越科學(xué)。因此，推進(jìn)碳足跡理論和方法的發(fā)展，對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究將有著重要而深遠(yuǎn)的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]Cook，A. Emission rights：From costless activity to market operations. Accounting[J]. Organizations and Society，2009，34（4）.

[2]Guinée，J.B.，Heijungs，R.，Huppes，G.，Zamagni，A.，Masoni，P.，Buonamici，R.，Ekvall，T.，Rydberg，T.，Life cycle assessment：past，present，and future.Environ[J]. Sci. Technical. 2011，45（2）.

[3]G.R.Cranston，G.P.Hammond.Carbon footprints in a bipolar，climate-constrained world[J].Ecological Indicators，2012，16（3）.

[4]WRI and WBCSD.The Greenhouse Gas Protocol-A Corporate Accounting and Reporting Standard[M]. World Resources Institute （WRI） and World Business Council on Sustainable Development，2004.

[5]BSI，PAS 2050-Assessing the life cycle greenhouse gas emissions of goods and services[M]. The British Standard Institute，2008.

[6]馮相昭，賴曉濤，田春秀.關(guān)注低碳標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展新動(dòng)向——英國(guó)PAS 2050碳足跡標(biāo)準(zhǔn)[J].環(huán)境保護(hù)， 2011，（3）.

[7]王瑩瑩，徐先鵬等.國(guó)內(nèi)外碳足跡評(píng)價(jià)研究概述[J].石油和化工節(jié)能，2012，（2）.

[8]黃洪偉，肖婕，樊鑫淼，孫銘遙.我國(guó)碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，（17）.

作者簡(jiǎn)介：

張彩平，女，南華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系，副教授，博士，碩士生導(dǎo)師。研究方向：碳排放會(huì)計(jì)。