論我國外商投資企業的稅收管理問題

桑樺　張寶日

[摘要]隨著全球化社會經濟的快速發展，我國對外領域也在不斷擴大，在吸收外資項目、外資金額以及實際利用金額等方面，保持著穩定增長之勢，而且投資規模不斷擴大，這對外商投資企業的發展具有非常重要的作用。文章對外商投資企業存在的問題進行了分析，并在此基礎上就如何加強外商投資企業稅收管理，闡述了自己的觀點和認識，以供參考。

[關鍵詞]外商投資企業；稅收管理；稅收研究

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.01.134

1 目前我國外商投資企業存在的問題分析

1.1 投資總額不符、注冊資本不到位

對我國外商投資企業而言，存在的一個最大問題就是投資總額不符，即外商投資企業的實際投資規模與投資總額不相符。對于我國外商投資企業而言，所采用的是認繳制，即企業先認繳注冊資本，后續到位資金無須一次實繳。據調查發現，國內部分地區為實現招商引資，在外商投資企業設立過程中，最大限度地增大企業的注冊資本，最終實際到位的資金卻與注冊資本大相徑庭，以至于注冊資本、實際生產規模之間明顯不相符。就實物投資而言，部分資產評估組織機構沒有聘請評估師對實物進行認真估價，也沒有對外商投資企業提出必須出具實物原始發票的要求，僅憑外商投資企業自報價就給予出具驗資報告，這樣必然會導致價值高估現象發生。

1.2 外資遲遲不到位或變更登記不及時

對于少數外商投資企業而言，當注冊資本超過了章程、合同以及法律法規規定時間仍沒有到位的企業注冊成立后，一直沒有收到資金。之所以會出現這樣的問題，主要是因為地方政府、企業在有意加大投資額，甚至虛增注冊資本，最終的結果就是外方投資難以及時到位。同時，還存在著外資變更登記不及時問題，即外商投資企業注冊資本超過了章程、合同以及法律法規規定的期限，依然沒有到位，且未到工商部門對營業執照進行變更。

1.3 外商投資企業財務核算問題

第一，固定資產沒有發票入賬。對于部分外商投資企業而言，固定資產實際上就是從總公司調撥且用過的固定資產，但是沒有發票等憑據。實踐中，只是憑借著資產評估機構出具的相關資產評估報告所列的價值入賬，而財務處理與要求不相符。第二，關聯交易額認定非常困難。就關聯交易而言，雖然外商投資企業對其進行了申報，但是基層稅務機關因沒有同類產品價格對比，所以難以準確把握企業所申報的關聯交易價格的準確性、真實性，最終導致外商投資企業的成本、收入與實際情況難以核實。

2 加強外商投資企業稅收管理的有效策略

2.1 多管齊下，加強企業稅收管控

在外商投資企業稅收管理過程中，應當嚴把入口關，即外匯管理部門在外商投資企業出資時，對其所提供的材料合法性、真實性進行嚴格的審核，以保證外方出資的真實性、嚴肅性。同時，還要嚴把年檢關。即對那些注冊資金不及時到位或者違規出資的企業，可利用每年的外商投資企業聯合年檢契機，督促外方按期出資，保證資金足額到位。出口關也非常的重要，在此過程中，稅務機關應當根據《國家稅務總局制定的外商投資企業稅務處理辦法，對外資有效出資比例較低的企業，按內資企業對其進行處理，一律不享受國家制定的關于外商投資企業稅收優惠政策。總之，通過嚴把入口、年檢以及出口關，采用多管齊下的方法，對外商投資企業加強稅收管控。

在關聯企業稅收管理過程中，首先應當健全和完善相關制度，比如專門針對關聯交易稅收征管制度，其中包括關聯企業認定、交易調整方法和原則、可比價格數據獲取以及關聯企業舉證責任與預約定價等內容。同時，還要加大稅源監控力度，立足稅源管理基礎工作，準確、深入地把握外商投資企業的生產經營以及資金往來和相關財務核算情況，結合納稅評估，對存在不同于獨立企業間的異常情況進行及時關注，并且對其進行重點核查。實踐中，還要不斷完善信息共享機制，在公布商品以及服務價格時，建立健全行業利潤信息庫。在此過程中，基層稅務機關還應當不斷完善與商檢、海關以及貿易和統計部門的信息交換機制，全面收集合理的價格信息，以此來提高對關聯交易的準確判斷率。

2.2 加大必要稅收監管力度

外商投資企業在我國經濟特區比較常見，實踐中可以看到稅率的高低不僅影響著特區的經濟和財政收入，而且還會對外商投資企業的投資效益產生直接的影響。統計數據顯示，自經濟特區的“三資”企業創立至今，只有深圳累計上繳中央和廣東省財政資金比較理想。針對這一問題，我們應當有敏銳的嗅覺，即部分企業基于自身利益的考慮，采取多種手段和方法虛報虧損、避稅逃稅，甚至將利潤非法轉移至境外，加之監管乏力，以至于特區的應征稅收嚴重流失。據業內人士分析，雖然國家制定的稅收優惠政策很有吸引力，但是因國內涉外稅收政策不完善，部分企業也會鉆空子。據相關資料顯示，自1994年后我國全面推行稅制改革以來，雖然在一定程度上抑制了企業避稅、逃稅行為，但是新時期依然存在著各種形式的避稅和逃稅現象。實踐中，一些企業在進口設備過程中大作文章，比如利用我方信息不靈、對同類設備國際行情不甚了解等弱點，高報設備價格，以期逃避繳稅。上述任何一種行為和現象的發生，都會嚴重影響我國的稅收，同時對外商投資企業以及國內經濟發展帶來不利影響，因此加大必要的外商投資企業稅收監管力度勢在必行。

近年來，外商投資企業又出現了新的問題，比如高價低報等，即在三資企業申報項目、簽訂合同時，采用的是設備與技術市場價格變化前申報的價格，而設備和技術進口報關時市場價格出現了變化，無法更改已審價格，所以只能按照已審批價格填寫發票，然后報關。對于高價低報現象，一方面要堅持公平公正的原則，合理定價設備和技術出資；另一方面要對有意高價低報行為進行嚴格處罰。在當前的形勢下，應當根據國際通行的稅收慣例，立足國內實際情況，對稅收優惠政策進行適時的調整和改進。就外商投資企業避稅、逃稅問題而言，首先應當處理好外資利用與國稅流失之間的關系，決不能以犧牲稅收來換取外資的利用。對此，應當對外商投資企業加大稅收監管力度，并且通過盡快掌握反避稅技能，來有效提高稅收征稽人員的素質和技能，并且還要不斷加快避稅立法，建立健全涉外稅收法規。

2.3 強化稅收信息化建設

首先，應當不斷健全和完善稅收管理信息平臺。以數據庫作為支撐，借助信息網絡紐帶，利用科學高效的征收管理軟件為抓手，在網絡建設以及硬件配備和信息標準規范方面，建立相互協調、整體規劃以及多種稅收信息化集中處理機制。其次，構建面向所有納稅人的服務平臺。實踐中，應當不斷完善和健全電子稅務網絡，并以此作為載體，建立集網上申報、政策咨詢、辦稅指南以及稅收論壇和投訴舉報等功能于一體的網絡平臺，從而使納稅人能夠及時辦理納稅事宜。最后，健全納稅人服務管理體系，充分利用現代化信息技術手段，健全和完善稅收征管流程，通過簡化程序、減少中間環節以及推廣陽光辦稅，為外商投資企業提供全方位、多渠道服務，通過強化稅收信息化建設，來提高外商投資企業稅收管理水平。

3 結 論

總而言之，外商投資企業稅收管理是一項非常復雜的工作，涉及諸多方面的內容，筆者認為應當從思想重視、制度完善以及執行到位和加強監管等方面著手，形成合力，只有這樣才能提高外商投資企業稅收管理水平，實現外商投資企業與社會經濟發展的雙贏。

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