基于平衡計分卡的企業業績評價體系研究

孫海濤　劉柳

【摘 要】 在對科技型中小企業特征及傳統業績評價模式分析的基礎上，結合平衡計分卡理論，從所處的競爭環境、資產結構特點、創新能力和人力資本狀況四個方面對科技型中小企業實施平衡計分卡的可行性進行了系統思考，進而構建了包括財務、客戶、內部經營流程、學習與成長四個層面相應指標的業績評價體系，并提出了運用平衡計分卡業績評價體系的相應策略，為突破科技型中小企業的傳統業績評價模式提供了一個新的視角。

【關鍵詞】 科技型中小企業； 業績評價； 平衡計分卡

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）04-0107-03

科技型中小企業是技術創新的生力軍，是推動國民經濟增長的重要力量，是維持整個社會穩定的基礎。與傳統企業相比，科技型中小企業具有許多新的特點，以至于傳統意義上以財務指標為主的業績評價無法更加全面、客觀、真實地對其進行評價。采用何種評價方法才能夠科學全面地對科技型中小企業業績作出評價，提升企業競爭力，推動其長遠發展，是迫切需要解決的問題。

平衡計分卡是20世紀90年代由美國的卡普蘭和諾頓提出的一套全新的業績評價體系。平衡計分卡的精彩之處在于引入了非財務指標，對傳統的財務評價體系進行了補充，進而可以全面地考察企業的經營業績，有助于管理者制定長遠、全面的戰略規劃目標，實現其可持續發展規劃。

一、科技型中小企業特征分析

與傳統企業相比，科技型中小企業具有以下主要特征：

（一）市場競爭的激烈性

隨著科技的進步和社會的不斷發展，科技型中小企業作為一種新興產業，要想在激烈的競爭環境下得以生存，就必須在高技術方面持續創新，不斷完善，提升其自身競爭力。又由于大型企業的存在，與之相比，科技型中小企業經濟基礎薄弱，信息資源匱乏，這樣其面臨的壓力就更大了。

（二）無形資產所占比重大

科技型中小企業的無形資產主要為以知識形態為主的專利權、版權、商標權和專有技術等。其生存之本是要持續不斷地進行技術創新，從而研發出新產品，但大多新產品是以無形資產的形式存在，因而無形資產占總資產的比例較大。無形資產具有高收益性，即給企業帶來的經濟效益遠遠高于其成本。企業無形資產擁有越多，其獲利能力越強。科技型中小企業正是通過增加無形資產在資產結構中的比重來提升其核心競爭力，從而在市場上占據優勢地位，得到成長及發展。

（三）創新是企業的生命線

毋庸置疑，由于其高技術性的特點，技術創新是企業的靈魂。對于科技型中小企業而言，能在市場中占有一席之地的競爭力主要體現于技術的創新能力。科技型中小企業經過研發創新研制出新的產品，而同行業競爭對手中卻沒有此類產品，這樣可以迅速占領市場，獲得市場的廣泛認可，從而贏得超額利潤。因此，科技型中小企業必須時刻注重技術創新，以防技術遭到淘汰，落后于競爭對手。

（四）以高級知識分子為核心

科技型中小企業是一個知識密集型企業，與一般企業相比，高級知識分子所占比例明顯要高很多。由于其高技術性的特點，企業開發研制出的產品知識含量高，這就要求研發人員必須具備足夠的知識資本，投入大量的智力要素來進行研究創新。創新是此類企業的生存之本、力量之源，因此，高級知識分子必然能給企業帶來最大的經濟利益，他們已成為反映企業核心競爭力的重要標志。

除此之外，還有員工流動性大、員工素質較高、以高科技產品為主等特點。對企業進行業績評價前，首先要對此類企業自身特點有個清晰的認識，這樣才可以針對此類企業設計出客觀、合理的業績評價指標體系。

二、實施平衡計分卡的可行性分析

平衡計分卡是一套能夠客觀、全面、及時地反映企業發展現狀以及戰略實施狀況的業績評價體系。不同的市場地位、產品戰略和競爭環境決定了企業要設計適合自身的業績評價體系。我國科技型中小企業正處于成長階段，由于其自身特殊條件，傳統的以財務指標為主的業績評價體系很難全面反映企業的真實業績狀況，因此，將平衡計分卡運用到科技型中小企業具有較強的可行性。

（一）契合企業所處的競爭環境

由于科技型中小企業具有其自身的特殊性，其所處的市場環境往往比一般企業競爭更激烈，變化速度更快，要想在市場上穩中求勝，技術的不斷創新以及全面及時地掌握最新的信息已成為企業的動力源泉。企業的這一特征要求對其進行業績評價也應具有全面性、動態性和及時性。傳統的業績評價體系只注重財務指標，不能全面、及時地反饋信息，而平衡計分卡評價體系恰恰彌補了這一不足之處，它通過將財務指標與非財務指標進行結合，從另一方面反映企業的業績情況，在原有的靜態財務指標體系上增加了非財務指標，使動態性增強。靜動結合，更全面、更及時地反映企業業績的情況。因此，將平衡計分卡運用于科技型中小企業所處的環境是非常契合的。

（二）適合企業的資產結構特點

科技型中小企業的研發成果大多以無形資產的形式存在。在該類企業的資產結構中，無形資產比有形資產所占份額大得多，發揮的作用也重要得多。無形資產對于科技型行業來說，是一項決定性的戰略因素。因此，對無形資產進行業績評價是有必要的。然而，傳統的業績評價體系卻沒有反映這部分無形資產，平衡計分卡將無形資產融入到體系中，主要體現在第四個層面——學習與成長層面，反映了無形資產在企業戰略中的作用，可以更好地對無形資產作出評價。因此，將平衡計分卡運用到該類企業的業績評價體系中，具有較強的適用性。

（三）有利支持企業的創新能力

創新是科技型中小企業的生命線，是企業發展成長的動力源泉。因此，企業對創新能力的重視度是極高的。與此同時，平衡計分卡業績評價系統對創新能力的重視度同樣很高，體現在第三層——內部流程層面的創新流程。因此，將平衡計分卡運用到科技型中小企業業績評價中，可以鼓勵創新，保障企業在自主創新方面處于領先地位，使企業在競爭中保持優勢。

（四）充分體現人力資本狀況

由于科技型中小企業知識密集、人才密集的特點，決定其在將知識轉化為技術及高附加值科技產品的過程中，需要依靠員工尤其是高素質員工來完成。只有在其研發產品、技術方面不斷地注入知識與智力要素，才能保證企業的經濟效益得以實現。而人力資本狀況在企業經營業績中的比重難以在會計報表中得到體現，因而加強對企業知識及智力投入的業績評價就尤為重要，從而有利于平衡計分卡的實施。

除上述幾個方面外，科技型中小企業實施平衡計分卡的原因還包括支持企業長期發展目標、民主化的氛圍等。

三、科技型中小企業業績評價體系設計

結合上文所討論的平衡計分卡與科技型中小企業的可行性分析，從實際出發，對科技型中小企業在財務、客戶、內部經營流程、學習與成長四個層面設計相應的指標來進行評價。這四個方面的指標相輔相成，以財務方面為最終目標，其他三個方面為基礎，全面、系統、客觀地反映企業以實現價值最大化為最終目標的整體思路。

（一）財務層面

財務層面指標是科技型中小企業最重要的經營活動信息指標，用來綜合反映企業財務性經營成果。由于科技型中小企業資產結構中無形資產所占比重大，其擁有量直接決定了企業的研發創新能力和技術轉化能力等，因而要注重無形資產的周轉率指標。具體的財務指標體系如表1所示。

（二）客戶層面

客戶資源是實現企業財務目標的源泉，是其經濟效益的根本。了解客戶的需求，生產出令客戶滿意的產品，進而占領市場，才能取得良好的經濟收益。對于科技型企業來說，由于其研發投入資本較高，產品在進入市場初期獲利不高，所以，贏得客戶的長期獲利能力尤為重要，進而實現企業的長期盈利目標。綜上，客戶層面評價指標體系如表2所示。

（三）內部經營層面

內部經營流程是對企業的客戶滿意度和財務目標有顯著影響的過程，是實現價值創造的過程。這一過程主要包括創新、生產管理和售后服務三個過程。對于科技型中小企業來說，首先要注重采用新技術；其次要縮短產品的研發周期，降低成本，提高效率、研發成功率；最后一個環節是提高售后服務質量，從而提升產品的整體價值。內部經營層面評價指標體系如表3所示。

（四）學習與成長層面

學習與成長是整個平衡計分卡的核心推動力，是對企業實現可持續發展的重大戰略性投資。中小企業處于競爭激烈的科技型行業中，要適應環境的變化并保持其核心競爭優勢，注重學習與成長是至關重要的。員工的學習與成長就是企業價值的增加，通過制定員工培訓計劃，培養員工積極的進取心，幫助員工制定個人發展規劃，使其與企業長遠發展步伐一致，從而增強企業凝聚力與吸引力，保持其核心競爭優勢。學習與成長評價指標體系如表4所示。

四、科技型中小企業運用平衡計分卡時應注意的問題

（一）重視與員工的相互溝通

要想最大限度地發揮平衡計分卡的優勢，管理團隊必須通過溝通將企業戰略目標轉化為每個員工的目標，使所有員工達成共識并實現自己的價值。在科技型中小企業中，員工素質普遍較高，對溝通有著較強的需求，但是由于員工流動性大，了解戰略信息的過程受到諸多阻撓，企業對溝通也不夠重視，導致員工無法更好地理解企業的戰略愿景目標，進而導致實施平衡計分卡時面臨較大阻力。因此，企業在實施平衡計分卡前應對員工進行大量的宣傳與交流。一方面，使員工了解企業的戰略愿景，理解并認可平衡計分卡的運用。另一方面，通過交流溝通，企業能夠了解到員工的意見及建議，以便及時修正，從而得到大家的認同。

（二）正確對待投資與收益之間的關系

平衡計分卡四個層面的內容是相輔相成的，企業要想改善其中某一層面的業績，前提是要把大量的資本投入到其他三個層面上。然而，資本的投入到業績得到改善之間可能需要很長的一段時間，從而產生收益的滯后效應。科技型中小企業具有高投入性，可能在未來幾年里才能為企業帶來收益。因此，一定要將眼光放得長遠些。

（三）注重與激勵制度相結合

科技型中小企業是知識密集型企業，員工不僅希望從工作中得到物質上的滿足，而且還渴望得到同事們的認可、尊重以及實現自我價值、擁有榮譽稱號等精神上的滿足。企業對員工的激勵可以采用菜單式福利計劃，提供更多的培訓選擇、晉升的機會等方式，將平衡計分卡的實施效果與激勵制度相結合，從而有效地調動員工的積極性，使其自覺自愿地完成企業的戰略目標。

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