淺議事業(yè)單位的內(nèi)部控制

王英

隨著部門預算細化、國庫集中支付深入、非稅收入改革、公務卡結(jié)算方式的推廣使用、政府采購、資產(chǎn)管理與預算管理相結(jié)合等一系列財政體制改革政策的出臺，事業(yè)單位財務管理工作面臨新的課題。根據(jù)財務管理工作的自身特點，首先要營造規(guī)范的財務管理環(huán)境。營造以風險管理為導向的內(nèi)部控制環(huán)境，使各項經(jīng)濟活動的全過程在監(jiān)督到位、懲防并舉的環(huán)境下，公開、公正、公平的運行。如何通過建立符合事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，達到防止財務風險，嚴格內(nèi)控紀律，提升管理水平，是當前面對的一個迫切而重要的課題。所以有必要從理論和實務兩個方面對此進行探究。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。內(nèi)控制度可以實現(xiàn)事業(yè)單位的相應目標，也是事業(yè)單位管理、控制自身財務的關鍵，并且能夠為事業(yè)單位目標的實現(xiàn)提供合理的保證。為了改善事業(yè)單位的服務質(zhì)量，提高日常事務的管理效率，需要積極吸收先進的內(nèi)控管理理念轉(zhuǎn)變事業(yè)單位內(nèi)控制度現(xiàn)存的不足之處，便于內(nèi)控制度能夠更加完善以促進事業(yè)單位的良好發(fā)展。

二、當前事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）內(nèi)控意識相對薄弱而且內(nèi)控工作執(zhí)行相對滯后

內(nèi)部控制是由管理層及全體員工共同實施的管理活動。現(xiàn)實中，有的管理者缺乏風險管理意識，錯誤的認為內(nèi)部控制就是財務部門的事，沒有意識到管理者和相關業(yè)務部門在內(nèi)部控制過程中應當承擔的職責。員工沒有意識到自己即是勞動者又是管理者，也是參與單位內(nèi)部控制的重要組成部分，責任心的缺失，使內(nèi)部控制執(zhí)行不力、內(nèi)部監(jiān)督機制無法得以落實。致使內(nèi)部控制停留在“內(nèi)部牽制”及“內(nèi)部會計控制”層面。其次，事業(yè)單位財務人員一般不參與單位業(yè)務活動，發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時無法結(jié)合業(yè)務實際情況進行判斷，職能根據(jù)領導指示處理經(jīng)濟業(yè)務，起不到財務管理和資金控制的作用。

（二）內(nèi)控制度不全

內(nèi)控制度的不健全為事業(yè)單位的經(jīng)營管理帶來很多障礙。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時，要么照抄照搬，不切實際，要么根據(jù)單位現(xiàn)在的工作實際，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。無章可依、有章不循、違章不究，內(nèi)部控制制度起不到根本的約束作用。另外，單位本身有內(nèi)控制度，但并不嚴格按照制度進行日常的工作和管理，使得制度成了一紙空文。

（三）內(nèi)控制度相關人員素質(zhì)低

財務人員素質(zhì)水準較低，對內(nèi)控制度認識不透徹，意識不到位，不能準確把握國家的財經(jīng)法律法規(guī)及相應的規(guī)章制度和方針政策，在實際工作中，盲目聽從上級領導指示，不能起到部門間相互獨立、相互制約的作用，導致內(nèi)控制度難以有效發(fā)揮。

（四）內(nèi)部監(jiān)督工作不足

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的控制，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估起到重要作用。內(nèi)部監(jiān)督不僅是貫穿于不相容崗位、職務之間，而是在于各項崗位職責得以落實的全過程之中。有的管理者錯誤的認為，內(nèi)部監(jiān)督僅是內(nèi)審、紀檢監(jiān)察的事。致使內(nèi)部監(jiān)督僅局限于“事后檢查”。有的，不注重內(nèi)部監(jiān)督機構建設，內(nèi)審、紀檢監(jiān)察等部門缺乏獨立性，缺乏專業(yè)勝任能力。致使形同虛設；查而不糾、姑息縱容，致使內(nèi)部監(jiān)督缺乏權威性和嚴肅性，內(nèi)部控制體系完善失去內(nèi)部推動力和約束機制。

三、建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施

（一）提升自身內(nèi)部控制意識，并加強會計隊伍建設與管理

首先，事業(yè)單位管理者直接影響著事業(yè)單位的制度建設，應提高領導對內(nèi)部控制重要性的認識，改變陳舊觀念，自覺強化“第一責任人”的責任感，重視內(nèi)部控制制度的健全和財務人員隊伍的建設。

（二）制定合適本單位的會計制度和明確會計崗位職責

依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度。適合的會計制度建立，能更好的明確本單位會計崗位之間的權責，有利于明確單位的財務支出與核算。事業(yè)單位收款項目，支出分類項目較多，政策性強，對各收、支項目需要準確地核算和反映。

（三）根據(jù)成本效益原則，制定切實可行的內(nèi)部控制制度，提高財務管理水平

內(nèi)部控制制度的建立和完善，是為了保證內(nèi)部經(jīng)濟活動能夠按預期目標穩(wěn)定有序地進行。單位在制定制度是應充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。加強程序制約，對主要業(yè)務的控制須經(jīng)過授權、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是物資采購、基建項目、招投標、對外投資等；建立、健全崗位責任制，堅持不相容崗位相互分離的原則。制度建立后，要隨著時間和環(huán)境的變化而不斷修改和完善，尤其要適應于內(nèi)控的變化，忌流于形式，不能一勞永逸。

（四）明確單位經(jīng)費的審批權限，加強對單位預算編制、執(zhí)行和授權批準的控制

我們有必要保證各職能部門負責人在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，財務人員對每一項經(jīng)濟業(yè)務要嚴格把關和審批程序，對不規(guī)范和違規(guī)的審批要拒絕辦理。

（五）加強財產(chǎn)保全控制和內(nèi)部風險管理

建立健全財產(chǎn)保全制度。財產(chǎn)保全控制是對財產(chǎn)采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。事業(yè)單位人員往來多，且單位部門交錯較多，各項辦公電器及易耗品也多為公用，物品也大多無專門人員管理。財產(chǎn)保全控制難度較大。加強內(nèi)部控制也對單位財產(chǎn)保全控制提供很大幫助。行政事業(yè)單位還需樹立風險意識，建立風險管理體系，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險進行全面防范和有效控制。

（六）加強內(nèi)控制度監(jiān)督管理機制

監(jiān)督管理制度是內(nèi)控制度的保障，通過完善內(nèi)部監(jiān)督機制，對內(nèi)控制度的建立與實施進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性和合理性，能夠確保內(nèi)控制度得到有效貫徹執(zhí)行并取得良好效果。事業(yè)單位應當設立有效運行的內(nèi)部審計機構，并且其工作能得到各部門的重視和支持。單位領導與其他財務人員都應積極配合內(nèi)審部門，同時做好溝通協(xié)調(diào)工作，為有效的內(nèi)部控制提供保障。

總之，事業(yè)單位建立健全內(nèi)控制度不僅可以提高會計信息質(zhì)量、保護財產(chǎn)安全，是事業(yè)單位的財務工作有條不紊、健康的進行，給單位帶來良好的經(jīng)濟效益和社會效益。