淺析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

閔權(quán)鳳

摘 要：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)近些年來(lái)已有了很大的進(jìn)步，但內(nèi)部審計(jì)還存在定位偏差、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，監(jiān)督缺乏獨(dú)立性、審計(jì)人員參差不齊等問(wèn)題，完善內(nèi)部治理審計(jì)，需要一個(gè)漫長(zhǎng)的實(shí)踐過(guò)程，還需理論界不斷總結(jié)、交流和內(nèi)部審計(jì)人員的共同努力，更新觀(guān)念、完善組織形式、提高審計(jì)人員素質(zhì)等措施來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；對(duì)策

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)定位偏差，作用難以發(fā)揮

首先，有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)是應(yīng)主管部門(mén)要求，簡(jiǎn)單設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，湊足內(nèi)審人員了事，不配備專(zhuān)門(mén)人才；有些企業(yè)為了“上等級(jí)”、“裝門(mén)面”，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

其次，有些企業(yè)片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是代表所有者對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，使得企業(yè)其他職能部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)敬而遠(yuǎn)之，談“審”色變，再加上審計(jì)與其他部門(mén)溝通的方式存在問(wèn)題——往往溝通的方式是審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致了審計(jì)與其他職能部門(mén)產(chǎn)生對(duì)立的局面，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法發(fā)揮“好管家”、“好幫手”的作用。

此外，內(nèi)部審計(jì)定位的偏差還重點(diǎn)體現(xiàn)在其職能定位的偏差，造成的直接影響是內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，發(fā)揮作用有限。許多企業(yè)模仿國(guó)外實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)，但大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的只要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，只要認(rèn)為還是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，審計(jì)重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)收支。而內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀(guān)、公正的約束和評(píng)價(jià)機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的評(píng)價(jià)、控制和咨詢(xún)職能尚未得到充分認(rèn)識(shí)和重視，使得審計(jì)領(lǐng)域、范圍受到限制，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展受到影響。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系大體有五種行使：一是隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)，受財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于總經(jīng)理（總裁），受總經(jīng)理（總裁）領(lǐng)導(dǎo)；三是隸屬于監(jiān)事會(huì)，受監(jiān)事領(lǐng)導(dǎo)；四是隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；五是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。其中以第二種形式居多，在這種形式下內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法得到保證，影響了其發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的積極性；審計(jì)人員在參與企業(yè)管理活動(dòng)，開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計(jì)人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來(lái)的后果，這必將使審計(jì)的效果和評(píng)價(jià)大打折扣，內(nèi)部審計(jì)的作用得不到很好地發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)質(zhì)量難以保證

審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員多是從財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)必將熟悉，而會(huì)計(jì)人員大腦中的以數(shù)量化、理性化為核心的思想又帶有僵硬的成分，不便于進(jìn)行發(fā)散性思維，知識(shí)層面比較單一，對(duì)現(xiàn)代管理等知識(shí)相對(duì)欠缺，不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢(xún)職能。同時(shí)企業(yè)又不重視內(nèi)部審計(jì)在崗人員的培訓(xùn)，致使內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)素質(zhì)停滯不前。

二、完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）更新觀(guān)念

首先，管理需要產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)，并使之成為現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)必要組成部分。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)生存和健康發(fā)展的重要保證，不說(shuō)可審可不審，而是必須審。其次，現(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計(jì)人員充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其真實(shí)性、正確性表示意見(jiàn)；內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)單位的決策、計(jì)劃、方案的可行性，內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，將服務(wù)意識(shí)貫穿于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)的全過(guò)程，并應(yīng)充分發(fā)揮咨詢(xún)職能在內(nèi)部審計(jì)中的作用，以促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而有序發(fā)展。

（二）完善組織形式

內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰(shuí)，即受誰(shuí)的領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我們應(yīng)借鑒西方國(guó)家企業(yè)的做法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織形式進(jìn)行改革，即在公司制企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；在未實(shí)行公司制的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)由企業(yè)只要負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）直接領(lǐng)導(dǎo)；對(duì)于“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的中央直隸企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部審計(jì)可實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，自成體系”體制下的逐級(jí)派駐制，以解決“檢查難、報(bào)告難、處理難”的三難問(wèn)題。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng)，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較好的知識(shí)結(jié)構(gòu)，必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)，特別要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)稅、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、寫(xiě)作及算計(jì)知識(shí)的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力，同時(shí)輔以管理審計(jì)師考核或考試制度。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)多元化，應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，建立起一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。另外，在機(jī)制上、制度上保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。可從社會(huì)上聘請(qǐng)外審人員參與企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，以保證審計(jì)的高度獨(dú)立性。

（四）建立健全法制基礎(chǔ)

作為構(gòu)成審計(jì)體系的三類(lèi)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)，民間審計(jì)以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為法律依據(jù)，而在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)缺乏高級(jí)的法律規(guī)范來(lái)指導(dǎo)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，只有審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》一項(xiàng)部門(mén)法規(guī)。我國(guó)有必要制定專(zhuān)門(mén)的《內(nèi)部審計(jì)法》，從法律上確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，而由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定并頒布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，從實(shí)務(wù)上具體指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程。

（五）強(qiáng)化從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部管理審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操作者。強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)控制和防范內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有至關(guān)重要的作用。在審計(jì)的計(jì)劃階段，要認(rèn)真評(píng)估管理控制的控制風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)的實(shí)施階段，要依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，并且盡最大努力保證審計(jì)證據(jù)的客觀(guān)性、合法性和充實(shí)性；在審計(jì)的報(bào)告階段，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)應(yīng)留有余地，避免使用絕對(duì)化的語(yǔ)言等。