淺析作業(yè)成本法在重慶市中小型制造企業(yè)中的問題及對策

劉仕材

摘 要：作業(yè)成本法產(chǎn)生于20世紀80年代，相對傳統(tǒng)成本的計算方法，作業(yè)成本法更加精細。我國90年代開始引用、研究作業(yè)成本法。通過二十多年的研究推廣，作業(yè)成本法在重慶市的不同行業(yè)中都有著應(yīng)用，尤其在大型制造企業(yè)中應(yīng)用較普遍。作業(yè)成本法可以準確地將制造企業(yè)中的間接成本和輔助資源分配到不同的產(chǎn)品中，既真實歸集產(chǎn)品成本，又提高了企業(yè)的經(jīng)營管理水平。決策者通過成本信息，可以科學(xué)、準確的做出決策。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；產(chǎn)品；資源；作業(yè)

隨著社會的進步，經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)品的全球化，中國企業(yè)的管理者越來越重視成本管理。重慶有很多制造型企業(yè)，大型制造企業(yè)基本使用作業(yè)成本法，而中小型企業(yè)對作業(yè)成本法不重視，從而也阻礙了作業(yè)成本法在這些企業(yè)的推廣應(yīng)用。

一、作業(yè)成本法概述

（一）定義

作業(yè)成本法是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計算和管理方法。

（二）作業(yè)成本法下成本計算分為兩個階段

第一階段，運用恰當(dāng)?shù)馁Y源成本動因，把有關(guān)生產(chǎn)或服務(wù)的資源耗費歸集到作業(yè)中心，形成成本庫；第二階段，運用恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)成本動因，把作業(yè)中心成本分配到成本對象，形成相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)成本。

二、作業(yè)成本法在重慶市中小型制造企業(yè)中的問題

（一）管理層或者決策層沒有意識到作業(yè)成本法的先進性

實施作業(yè)成本法需要領(lǐng)導(dǎo)的支持，重慶很多中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)普遍認為，作業(yè)成本法是一種先進的成本管理方法，實施需要成本核算、人力資源管理、庫存管理等軟件的支持，而這些軟件費用較高，中小企業(yè)的制造環(huán)境不適用作業(yè)成本法，從而為作業(yè)成本法的實施帶來很多障礙與阻力。

（二）作業(yè)成本法適用范圍有限

作業(yè)成本法使用成本庫歸集成本，然后通過成本動因把成本庫中消耗的資源分配到各種產(chǎn)品上面去，比較適合于產(chǎn)品種類繁多、生產(chǎn)步驟復(fù)雜，且間接費用占有企業(yè)成本費用比較大的企業(yè)。重慶是成立不久的直轄市，生產(chǎn)力水平較低，中小企業(yè)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高，目前主要是依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，短期內(nèi)難以達到作業(yè)成本法規(guī)模效應(yīng)的要求。

（三）成本動因選擇存在問題

作業(yè)成本法中，企業(yè)選擇成本動因時有兩方面的問題。一是選取合適的成本動因存在難度，成本動因都是人為選擇的，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜多樣，各項活動相互聯(lián)系、相互依存，不是所有的成本動因都界限清晰、責(zé)任明確，故成本動因選擇具有主觀性；二是動因選擇的數(shù)量難以掌握，動因選擇少了，成本數(shù)據(jù)不會準確，選擇過多，可能加重企業(yè)成本。

（四）缺少高層次的人才

作業(yè)成本法的實施涉及到企業(yè)的各個部門和業(yè)務(wù)流程，需要復(fù)合型的高層次人才。實際中，重慶市中小企業(yè)的人才難以達到這樣的水平，從而制約了作業(yè)成本法的普及。

三、作業(yè)成本法在重慶市中小型制造企業(yè)中的對策

作業(yè)成本法在重慶市的中小制造企業(yè)中存在很多問題，通過借鑒國外作業(yè)成本法的發(fā)展經(jīng)驗，實地考察了部分企業(yè)，與實施作業(yè)成本法的大型企業(yè)比較后，提出了幾條建議，如下：

（一）加大宣傳力度，讓全員參與，讓管理層或決策層意識到作業(yè)成本法的重

要性。企業(yè)應(yīng)該為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境，管理層要加大在企業(yè)中對該方法宣傳，通過宣傳、講解、培訓(xùn)，讓員工理解、接收、支持這種方法，從而減少阻力；決策層應(yīng)大力支持此法，協(xié)調(diào)好各部門之間的關(guān)系，讓資源合理的分配，減少成本在部門間轉(zhuǎn)變的阻力，克服轉(zhuǎn)變中的困難。

（二）在中小企業(yè)中創(chuàng)造適用作業(yè)成本法的條件

重慶市現(xiàn)有中小型制造企業(yè)很難滿足成本法的條件，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面去改變：1.積極開發(fā)適用的財務(wù)軟件。企業(yè)應(yīng)積極和軟件開發(fā)公司合作，開發(fā)出適合自己企業(yè)特點的成本核算和分析軟件，使作業(yè)成本法的實施信息化、標準化，在減少人工成本的同時，提高成本計算的準確性。2.提高會計人員素質(zhì)。作業(yè)成本計算是一種較為復(fù)雜的成本計算方法，它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會計人員，會計人員不僅要掌握會計專業(yè)知識，還要懂管理知識及計算機應(yīng)用技術(shù)的能力。

（三）根據(jù)“成本-效益”原則，合理、科學(xué)、有效的選擇成本動因

成本動因的選擇是作業(yè)成本核算系統(tǒng)中非常重要的一步，成本動因選擇不當(dāng)，不能反映成本庫成本發(fā)生的原因，也就體現(xiàn)不出作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢。而在選擇成本動因的時候，我們應(yīng)考慮如下因素：1.成本動因的數(shù)量要適當(dāng)。太多容易分散管理層的注意力，太少則抓不住問題的實質(zhì)，所以根據(jù)成本效益原則，企業(yè)在選擇成本動因時要根據(jù)重點和非重點動因，重點動因多選擇一些，非重點動因少選擇。2.根據(jù)相關(guān)程度來選擇。對于選擇的成本動因，應(yīng)保證其耗用量與對應(yīng)的成本庫成本具有同向變動性。如成本動因與間接費用的相關(guān)程度呈反向關(guān)系，則成本動因數(shù)目就越少；生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜程度越高，需要的成本動因就多。

（四）加大高層次人才培養(yǎng)的力度

作業(yè)成本法需要高層次復(fù)合型人才，中小型制造業(yè)企業(yè)要加大人才的培養(yǎng)，特別是復(fù)合型人行的培養(yǎng)，為作業(yè)成本法的實施優(yōu)化環(huán)境。高層次符合人才要兩手硬，一手熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程、了解產(chǎn)品設(shè)計與性能，一手懂成本核算與企業(yè)管理。

經(jīng)過近二十年的發(fā)展，重慶的科學(xué)技術(shù)水平得到迅速提高。但從總體來看，重慶的科技發(fā)展水平同其他省市相比，差距仍然很大，能將作業(yè)成本法應(yīng)用于中小企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域的很少。重慶市中小企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后，作業(yè)成本法的應(yīng)用要想在重慶中小企業(yè)中取得突破，需要加大力度宣傳、應(yīng)用，才能達到預(yù)期效果。

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