淺析識別虛假會計報表的方法

羅穎

摘 要：作為了解企業最重要的渠道的會計報表，應當真實地反映企業的財務狀況和經營成果。然而，在實際生活中，企業通過編制虛假財務報表，提供不真實的財務信息，對社會危害性相當大。本文通過提出虛假財務報表的識別方法，結合我國經濟和政策環境特點，提出對應的解決辦法和建議。

關鍵詞：識別；虛假；會計報表；方法

一、虛假會計報表的成因

閱讀會計報表是了解一個企業財務狀況、營運能力、盈利水平的重要途徑。企業制作虛假會計報表不外乎三個目的：一是為了蒙騙投資者；二是為了取得銀行及商業信用。三是為了減少納稅。基于這三個目的，企業通過各種方法粉飾報表，操縱利潤，提供虛假的財務信息。

二、現有虛假會計報表的常見制作方法

（一）通過掛賬處理進行利潤操縱

按權責發生制及新會計制度的要求，企業所發生的該處理的費用，應在當期立即處理并計入損益。但有些企業為了達到利潤操縱的目的，則故意不遵守規則，通過掛賬等方式降低當期費用，以獲得虛增利潤的目的。比如企業對應收賬款、特別是三年以上的應收賬款長期掛賬。

（二）通過折舊方式變更操縱利潤

固定資產正確地計提折舊對計算產品成本（或營業成本）、計算損益都將產生重大影響。在影響計提折舊的因素中，折舊的基數、固定資產的凈殘值兩項指標還比較容易確定，但在固定資產使用年限的確定上卻較難把握，許多企業就借此做文章，通過變更固定資產折舊方式來進行利潤操縱。

（三）通過非經常性收入進行利潤操縱

1.通過其他業務收入進行利潤操縱。其他業務是企業主營業務之外的零星收支業務，雖然對利潤不做主要貢獻，但是對總體利潤有“四兩撥千斤”的作用。

2.通過投資收益進行利潤操縱。投資收益通常是企業的部分資產轉給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入的資產創造的效益后分配取得的，而分配后的收益通常會使資本增值。

三、虛假會計報表的識別

（一）關注財務報表附注

在分析會計報表之前，外部報表使用者應該先閱讀和分析會計報表附注。在分析會計報表的過程中，我們需要不斷結合會計報表附注分析，尋找辨別會計報表真實程度的調查分析重點。會計報表附注的第一部分是公司的基本情況；第二部分是公司所采用的主要會計處理方法、會計處理方法的變更情況、變更原因，以及對財務狀況和經營結果的影響；第三部分是控股子公司及合營企業的基本情況；第四部分是會計報表主要項目注釋；第五部分是其他事項的說明。從附注中我們往往會發現企業利用特殊經濟業務或違背常規會計處理的線索，比如在閱讀報表附注中發現被分析企業采取激進的會計政策，或者不恰當地變更重大會計政策及會計估計，多表明企業的真實經營狀況遭遇較大困難，很有可能目的是為了粉飾財務報表。因此，在分析財務報表之前，會計信息使用者應當先閱讀和分析報表附注，發現辨別虛假財務報表的分析重點。

（二）剔除不良資產

這里所說的不良資產，除包括待攤費用、待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產項目外，還包括可能產生潛虧的資產項目，如高齡應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。不良資產剔除法的運用，一是將不良資產總額與凈資產相比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，說明企業的持續經營能力可能有問題，也可能表明企業在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”；二是將當期不良資產的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和利潤增減幅度比較，如果不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業當期的利潤表有“水分”。

（三）剔除異常利潤

根據會計報表附注及利潤表，我們可以看到單位的利潤結構形式，從而了解企業的主要利潤來源，一般情況下主營業務收入應該是企業的主要利潤來源，其它的屬于異常利潤。異常利潤剔除法是指將其它業務利潤、投資收益、補貼收入、營業外收入從企業的利潤總額中剔除，以分析和評價企業利潤來源的穩定性。當企業利用資產重組調節利潤時，所產生的利潤主要通過這些科目體現，此時運用異常利潤剔除法識別會計報表粉飾將特別有效。

四、抑制虛假會計報表的對策建議

（一）規范財務報告法律體系、會計信息披露行為

判斷一份財務報告是否虛假的主要標準就是看其信息的披露是否與有關法律、法規和準則的要求相違背，是否真實、完整。我國在規范財務報告方面制定了《會計法》、《公司法》及各種會計制度、會計準則、證券監管辦法等法律和規 范性條例，基本形成了財務報告規范體系。但不可否認其間還存在許多漏洞，不同行業、不同經濟性質經濟主體間的信息披露方法不盡一致，會計主體能通過一些技術手段調節財務報告信息。因此，要進一步制定出系統的、科學合理的財務報告規范體系，才不會給造假者以可乘之機。

（二）加強對會計人員的能力要求并加強考核

目前，我國會計行業改革的力度很大，出現了許多比較復雜的經濟事項，對會計從業人員的技能和知識提出了更高的要求和考驗，因此，加強對會計人員的職業技能培訓及嚴格任職要求是防范虛假財務報告的一個重要手段。同樣，加強會計從業人員的考核對防范虛假財務報告也會起到深層次的作用。

（三）加大對虛假財務報告的處罰

我國對虛假財務報告的處置已有相關法律和規范，如《公司法》、《刑法》、《會計法》等規定了對個人和單位的行政處分、黨紀處分、經濟處罰、刑事裁判等。虛假財務報告的危害，不僅僅在于由于造假偷了多少稅，更關鍵的是其對社會的負面影響是難以估算的。為此，首先我們在處理處罰上要嚴格執法，加大查處力度；其次要建立起嚴厲的處罰規定，包括刑事處罰和經濟處罰等，增大造假者的成本，使造假者覺得不合算，從而從利益上遏制住虛假財務報告的蔓延。

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