環境績效審計文獻綜述

史曉燕+班景剛

隨著APEC會議的召開和視頻《穹頂之下》的播出，環境問題再次引起人們的注意。學者們對環境管理及環境審計的研究也愈來愈多。然而，現有研究存在過于研究遵循性審計而忽視績效審計。因此，有必要對環境績效審計相關的問題進行深入的研究。

一、關于環境績效審計的定義

有關環境績效審計的定義，陳正興、唐華認為是依照一定標準，檢查被審計單位和項目的環境經濟活動，評價其各方面的有效性、合理性，并對效果與效率表示意見。陳希暉和邢祥娟提出，環境績效審計是指依照一定的標準來檢查被審計單位和項目的環境經濟活動，并對合理性、有效性進行評價，對其效率、效果表示意見的行為。譚文化覺得環境績效性審計是對各企業管理者執行環境責任的情況及其結果所進行的一種審計。高方露和吳俊峰認為，環境績效審計是審查企業是否以高效節儉的方式來運用受托環境資源;是否建立了充分完整的內部控制來保證經營活動。莫國強、張文華和錢鳳指出，環境績效審計是審計政府部門的環境責任和企業環境保護、治理責任的工作績效。吳立群借鑒了我國對經濟效益審計的認定將環境績效審計定義為由獨立的審計機構、人員，對被審單位、項目的環境管理活動進行審查和分析，依據一定的標準評定環境管理的現狀和潛力，提出建議，促進其改善環境管理的一種審計活動。

筆者認為，環境績效審計本質上屬于審計的一小部分，在研究環境績效審計的定義時，應緊緊圍繞環境審計的核心。由獨立的審計人員收集證據評定政府部門和企業所承擔的責任。

二、關于環境績效審計的內容

關于環境績效審計的內容，國際環境組織審計工作小組提出了環境績效審計包括五個方面的內容：政府執行環境法律法規情況的審計、政府項目的環境效益審計、其他政府項目的環境影響審計、環境管理系統審計、評估環境政策和環境項目。陳正興認為環境績效審計的內容包括對環境決策行為審計、被審計單位管理效率審計、經營計劃和目標審計、內部系統控制審計、資源、資金利用效益審計等六部分。而秦榮生、李學柔則認為環境績效審計應包括三部分內容：政府環境政策的績效審計、政府環境項目的效益審計和企業環境的績效審計。而萬玻提出，環境績效審計的內容除了三要素外即經濟性、效率性和效果性外還應該有環境性這個因素。

筆者認為：環境績效審計的內容主要包括：單位環境政策的執行情況的審計、環境項目效益審計、環境管理系統審計。

三、關于環境績效審計的評價方法及其指標

有關環境績效審計方法，浙江審計學會提出環境經濟評價法和環境費用效益的分析方法。辛金國等人還闡述了環境成本效益分析的步驟，首先確定分析對象和范圍，其次對環境的影響進行定量分析，最后用貨幣來表示影響。湯亞莉、鄧麗提出采用環境價值鏈分析法，根據產品各個環境影響環節來選擇環境績效審計的具體指標。王學龍等也認為以環境價值鏈為基礎，根據環境價值鏈各個環節的特點來設計環境績效審計評價指標。許良虎、馬麗將企業環境績效評價指標分為：可持續發展指標、環境管理指標、經濟效益指標、社會反響指標、生態效率指標。楊婷認為，企業環境績效評價指標應分為定性指標和定量指標。劉麗敏、底萌妍認為將企業環境績效評價問題分為不同的要素，并將其并為不同的層次從而形成評價環境績效審計的層次分析法。高前善提出將生態效率作為評價企業環境績效審計的指標。生態效率指標是環境變量和財務變量的比率。丁艷秀引入平衡計分卡理念，提出了從財務、客戶、內部環境管理和發展潛力四個維度來設計環境績效審計的評價指標。劉莎莎通過實例研究提出了模糊數學綜合評價改進模型，較合理地解決丟失信息的問題。林逢春、陳靜在參考模糊綜合指數模型后，構建環境績效指標體系，建立了環境績效的動態評估體系。

在上述學者提到的方法指標中，筆者認為數據包絡（DEA）分析方法最能作為評價環境績效審計指標，DEA方法運用線性規劃原理，將所有決策單元的投入產出值投射在效率空間中，然后求出效率。如果投入產出組合具有帕累托最優效率，其效率值即為1。數據包絡（DEA）分析方法研究環境績效的實證比較適用，但在0到1之間具體哪個數值代表環境績效審計的哪個程度需要繼續研究。

四、關于環境績效審計研究的未來研究方向

我國對環境績效審計理論研究還十分缺乏，已有研究也存在著許多缺陷和不足，我國有關企業、政府環境績效審計的規章制度還不是很健全。因此，我們進行如何構建較完備的環境績效審計理論體系，制定統一的環境管理標準和指南來更好地指導相關審計實務的開展，也是亟需我們探討的一部分。

目前學者對環境績效審計的研究大都是局限于規范研究，規范研究雖然具有較強的理論性，但其正確性難以驗證。因此，我們應把環境績效審計規范研究的成果用實證研究進行檢驗，使規范研究逐步完善，并最大限度地發揮對實證研究的指導作用。而進行實證研究時關鍵問題是環境績效審計的指標衡量問題，筆者認為數據包絡方法算出的值比較適用實證研究。但就像在前面所提到的DEA方法求出的效率值0到1之間具體哪個數值代表環境績效審計的哪個程度無從證明，需要各方面學者的繼續研究。

····參考文獻··········

[1]陳正興.環境審計[M].北京：中國審計出版社，2001.

[2]唐華，陳慧妍.上市公司環境績效審計評價方法研究[J].財會通訊，2013（11）：90.

[3]陳希輝，邢祥娟.論環境績效審計[J].生態經濟，2005，（1）：41-42.

[4]譚文化.略論環境審計及評價依據[J].商業研究，2002，（11）.

[5]高方露，吳俊峰.關于環境審計本質內容的研究[J].貴州財經學院學報，2000，（3）：30.

（作者單位：天津商業大學商學院）