淺談軍隊固定資產計提折舊的必要性及記賬方法

師慶念

淺談軍隊固定資產計提折舊的必要性及記賬方法

師慶念

隨著軍隊改革的不斷推進，固定資產在軍隊資產總額中所占的比重將越來越大，同時軍隊單位對固定資產的損耗力度也越來越大。隨著時間的變化和使用次數的增多，固定資產的價值將會下降，當前不采取計提折舊的核算方法，會使資產的賬面金額和實際價值存在差異，影響軍隊單位的固定資產管理，對軍事經濟效益乃至軍隊的長遠發展起到一定的制約作用。

固定資產 計提折舊 記賬方法

軍隊單位的固定資產是指單位價值在規定標準以上，耐用時間在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。單價雖不足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產核算。主要包括：房屋及建筑物、一般設備、文體設備、運輸設備、通信設備、醫療設備、科研教學設備、施工及修理設備、特種維修設備、文物及陳列品、圖書及音像制品和其他固定資產。

在進行固定資產核算時，會計賬務處理是其中的重要環節，不僅為軍隊單位提供流動資金和分配的條件，同時也為黨委決策提供財務數據來進行經濟的分析方向，進而作出相應的決策方案。所以，軍隊單位必須保證會計處理精準有效地進行，才能保證黨委作出正確的判斷。因此，有必要對軍隊單位的固定資產進行計提折舊。

一、軍隊單位固定資產計提折舊的必要性

（一）為會計處理提供真實有效的數據信息

會計信息質量要求實質重于形式，這就要求應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認與會計核算。軍隊單位固定資產核算也應如此，使用的時間越長，固定資產的賬面價值和實際價值的差值越大。但是，在當前的會計處理制度中，只有在固定資產的增加和減少兩個方面對其進行價值的表現和管理，沒有對固定資產在使用過程中的價值損耗進行評估和整理，形成的固定資產價值報表不能真實和準確地反映出當時固定資產的價值。所以，為了能夠真實地反映出固定資產的實際價值，軍隊單位在對固定資產進行會計核算時有必要通過計提折舊的方法對其進行評估和核算。

（二）為固定資產的價值提供補償，有利于固定資產的及時更新和改造

在當前的軍隊單位的財務會計處理中，固定資產的更新、改造和維修等發生的費用，一般從事業經費中開支，一方面，事業經費金額數量有限，不到萬不得已，事業部門領導不愿意開支，致使固定資產維護保養少，不利于發揮使用效益；另一方面，這些作為消耗性的開支，很少調整原固定資產的賬面價值，定給固定資產的價值評估帶來一定的困擾。在對固定資產進行計提折舊以后，可以對固定資產的價值損耗進行彌補，同時可以提供對固定資產進行更新的資金，可以及時對其進行更新和改造。

（三）有利于軍隊單位對固定資產的管理

在實際工作中，部分單位對固定資產的管理重視程度不夠，管理制度落實不嚴格，管理方法手段少，導致軍隊單位的固定資產閑置，或者進行低價出租和無償出借的情況存在，使固定資產沒有實現其應有的價值，甚至造成軍隊財產損失。對固定資產進行計提折舊，一方面可以清楚地了解到固定資產的基本信息和使用年限；另一方面可以明確固定資產的現實價值，避免了部分單位對應注銷固定資產不進行賬務處理的現象發生，保證了固定資產在市場中的安全性。

二、軍隊單位固定資產計提折舊的記賬方法

（一）年限平均法

年限平均法是根據固定資產已經使用年數期限進行價值的計提折舊。把固定資產的使用年限平均分成幾個時間段，再把總體的計提折舊的價值平攤到這幾個時間段中進行計提。這種計提折舊的方法一般使用在固定資產每個階段使用狀況比較一致的會計核算中，當前軍隊大多數資產可使用這種方法進行折舊。固定資產的折舊年限是通過該資產實際使用年限和資產的特性來決定的。

基本的計算公式有：

年折舊額=（固定資產原值-凈殘值）/預計使用年限

年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限×100

月折舊額=年折舊額/12

月折舊率=年折舊率/12

（二）工作量法

工作量法是通過固定資產的實際工作量對固定資產進行計提折舊的。一般是根據固定資產的工作時間和數量進行平均劃分，再進行計提折舊。運用這種方法對固定資產進行計提折舊可以準確地反映固定資產在使用過程中損耗的價值數據的真實性和準確性，對軍隊單位的開支進行有效的補充。這種記賬方法一般適用于特種設備。具體可以通過工作的時間進行折舊。

基本的計算公式有：

單位工作量折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）/預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量*單位工作量折舊額

比如，某軍隊單位購置一臺大型照相沖洗設備，原價值為100萬元，預計使用工作時間18000小時，預計凈殘值為10萬元，當月使用時間300小時。軍隊單位財務部門按照工作量法計提折舊，則單位工作量折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）/預計總工作量=（1000000-100000）/18000=50元。當月折舊額=該項固定資產當月工作量*單位工作量折舊額=300*50=15000元。

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是指根據每年年初固定資產凈值和雙倍直線法折舊率來計算固定資產折舊的一種方法。運用這種方法可以對固定資產進行加速折舊，多用于固定資產服務潛力前期消耗較大，在后期消耗較少的情況。在軍隊單位現有資產中，適用于部分專用設備。

基本計算公式有：

固定資產年折舊率=2/固定資產預計使用年限×100

固定資產月折舊率=固定資產年折舊率/12

固定資產月折舊額=固定資產年初賬面余額×月折舊率

以上述公車為例，運用雙倍余額遞減法計提折舊，年折舊率為：

2 /20×100%=10

第一年應提折舊額為：100000×10%= 10000（元）

第二年應提折舊額為：（100000-10000）×10%=9000（元）

第三年應提折舊額為：（100000-10000-9000）×10%=8100（元）

……

三、應重點關注的幾點問題

（一）增加會計科目

在進行軍隊單位固定資產計提折舊中，應當增加相關會計核算方面的科目內容，為資產的計提折舊核算提供相關的信息資料。增加的這方面的內容只用于總體核算中，不對明細類別進行核算，對固定資產的有關信息進行整理，并形成相關的數據記錄報表，為以后的固定資產計提提供基礎資料的依據。

（二）折舊方法的變更

由于軍隊單位本身的特殊性，其固定資產計提折舊的記賬方法也應有所區別，但是折舊方法一旦確定，不得隨意變更。軍隊單位應當建立健全科學的內部控制措施，明確審批權限和責任人。如確需變更的，應作為會計估計變更處理，經批準后，無需調整以前年度折舊額。

（三）定期開展固定資產清查盤點

盤點應做到準確、細致、全面。以查實固定資產的實有數與賬面結存數是否相符，固定資產的保管、使用、維修等情況是否正常。通過清查盤點，及時發現和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現的各種問題，并制定相應的改進措施，保證固定資產的安全及完整。在清查中，應當對固定資產的實際價值進行評估，并與賬面價值作對比，考慮是否計提資產減值損失。

四、結語

軍隊單位的固定資產是軍隊資產的重要組成部分。我們必須提高對軍隊單位固定資產的重視程度，對固定資產進行定時的管理和價值核算。所以，計提折舊作為固定資產會計核算的重要方法，既可以保證會計核算的信息的準確性和真實性，也可以為固定資產的評估提供有利的條件，促進軍隊資產管理健康發展。

（作者單位為空軍勤務學院、95806部隊）

［1］ 徐群其.關于行政事業單位固定資產折舊計提與核算的研究［J］.財經界（學術版），2014（16）.