我國高校內部控制體系建設存在的問題和對策
——基于COSO框架下的分析

武惜婷（遼寧水利職業學院 遼寧沈陽 110122）

我國高校內部控制體系建設存在的問題和對策
——基于COSO框架下的分析

武惜婷（遼寧水利職業學院 遼寧沈陽 110122）

本文基于COSO框架下的控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五個組成要素對高校內部控制體系建設存在的問題進行分析，并針對這些問題提出來相應的對策，從而改進和完善高校內部控制體系建設。

高校；內部控制；COSO框架

為了推行行政事業單位內部控制體系的建設，財政部在2015年下達了《財政部關于全面推行行政事業單位內部控制建設的指導意見》要求行政事業單位需要2016年底前完成內部控制建設和實施工作。高校由于組織規模大資金使用數量多，建立內部控制體系更是刻不容緩。近些年，許多高校雖然已經初步建立了內部控制體系，但是仍處于探究摸索階段，還有許多問題需要改進。COSO是最著名的內部控制框架，高校內部控制體系建設應該借鑒其框架思路，改進創新適合我國高校的內部控制體系。

一、COSO框架的構成

COSO框架認為組織的內部控制是由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五要素組成。控制環境是指組織的氛圍，與組織文化、領導者管理風格、組織結構等多方面相關。良好的控制環境需要是誠信道德的并且有促進員工職業發展的承諾激勵組織員工努力工作、相互監督。風險評估是組織管理層是對組織目標有風險的因素進行識別和判斷?？刂苹顒邮菍ψR別的風險進行管理，采取措施控制風險。信息和溝通是組織內信息的有效掌握和溝通，讓組織內員工了解自己在內部控制體系中的作用和職責。監督是指組織需要對內部控制系統進行日常監控和獨立評估。

二、我國高校內部控制體系建設存在的問題

結合COSO報告框架，通過對高?，F有的內部控制體系進行分析，總結出我國高校內部控制體系建設存在的問題。

1.不重視控制環境的建設

控制環境雖然不會體現在具體的規章制度上，但是它對于高校內部控制體系的運行起著至關重要的作用。高?？刂骗h境存在以下兩個問題：（1）不重視高校文化道德建設?，F在有些高校只注重教師的教學科研成果，不重視高校文化道德建設。這導致高校教師學術不端和經費浪費行為時有發生。（2）缺乏員工職業發展的激勵機制。大多數高校都缺乏科學合理的激勵機制，使教職工工作沒勁頭，只是機械地在完成自己的本職工作，不會思考如何提高自己的工作能力和效率。

2.缺乏對資金管理的風險評估

COSO框架下內部控制的風險評估目標是找出風險控制點，采取措施控制和降低風險。近些年高校擴大辦學規模開展基建項目，資金使用規模增大，財政撥款和事業收入不能滿足高校發展。為了解決此問題，高校采取多種方式的籌資，這使高校資金來源更加多元化。多元化的資金來源給高校的資金管理帶來了挑戰。由于許多高校沒有對資金管理的風險進行詳細的評估分析，導致高校債務規模大，資不抵債，嚴重制約了高校的可持續發展。

3.控制活動存在問題

控制活動是內部控制的重要部分，它關系著組織目標是否能夠有效地下達和執行?；贑OSO框架下，高校內部控制存在以下問題：（1）崗位職責設計不精細。盡管許多高校對組織內部崗位的職責進行了規范，但是多數崗位職責設計只是對崗位本身的工作任務進行描述，沒有從組織整體角度精細設計各個崗位職責是否相關關聯、相互牽制。（2）沒有建立內部控制管理信息系統。內部控制管理信息系統可以貫穿到控制風險的具體流程，可以使高校內部控制建設更加系統化和信息化。但是許多高校沒有建立內部控制管理信息系統，還是用傳統紙質審批的方式執行內部控制制度。這種傳統方法存在著執行偏差、容易造假和效率低下等多方面問題。

4.信息溝通不暢通

由于高校組織規模大，部門層級多，使得高校信息溝通不暢通，組織內部存在信息不對稱的現象。高校員工對內部控制管理制度和崗位責任認識不明確，導致工作業務重復和舞弊行為的發生。

5.內部監督缺乏客觀性

目前高校內部控制的監督主要有內部監督和外部監督。外部監督主要是政府職能部門對高校內部控制管理進行監督審計。內部監督主要是高校內部審計部門對組織內部控制情況進行檢查。因為高校內部審計部門是高校的職能部門，在審計的過程中，有時會出現獨立性、客觀性、公正性均弱的審計缺陷，對內部控制管理不能啟到良好監督職能。

三、我國高校內部控制體系建設對策探討

針對上述我國高校內部控制體系建設存在的問題，探討如何進一步完善高校內部控制管理體系建設。

1.注重高校道德文化建設并建立工作激勵機制

高校管理者需要重視道德文化的建設，幫助教職工養成良好的職業道德品質。高?？梢耘e行道德文化講座，不定期聘請道德模范和專家授課，宣傳道德文化在工作中的重要作用。工作激勵機制是高校對于教職工提升工作水平的承諾。它可以促進教職工不斷提高業務水平和工作能力，從而完善組織內部控制環境的構建。

2.成立風險管理控制小組對風險進行評估

高校需要成立風險管理控制小組，對影響高校目標實現的各種關鍵風險點進行評估。然后針對這些風險控制點完善高校內部控制管理體系，建立風險預警機制，有效控制高校的各項風險。

3.完善崗位責任設計并建立內部控制管理信息系統

高校需要從組織整體上考慮崗位責任設計是否合理，精細崗位設計，使各個崗位職責相互聯系、相互牽制。高校應該建立整體的內部控制管理信息系統，信息功能應完整反映高校制度規定的各項經濟業務控制流程，至少應包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等方面業務事項。

4.加強信息交換和溝通

為了加強高校信息交換和溝通，高校要使教職工明確了解管理層下達的組織目標、自己的崗位職責、以及自己在內部控制的作用和信息傳遞溝通的方式。在此基礎上，高?？梢栽O計完整的組織信息溝通方法，使信息能夠自上而下、自下而上或在內部部門之間準確及時地傳遞。

5.加強高校內部審計部門的獨立性

為了保證內部控制監督的獨立性，建議高校要加強內部審計人員的職業道德建設，保證審計人員公正客觀的職業態度。同時高校應制定內部控制審計監督辦法保證內部審計的工作質量。

[1]陳瑩.從COSO報告看我國高校內部控制體系的構建[J].會計之友,2011(05).

[2]年素英.基于風險管理的高校內部控制研究[J].會計之友,2011(19).

[3]曾麗雅.我國高校內部控制制度研究[J].中國集體經濟,2015(16).

10.19312/j.cnki.61-1499/c.2016.10.065