計算機輔助審計在高校內部審計中的效用

屈殿英 北京理工大學審計處

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計算機輔助審計在高校內部審計中的效用

屈殿英 北京理工大學審計處

步入21世紀，當我們享受著以計算機為首的新一輪科技變革帶給我們的巨大便利時,審計工作模式也悄然發生著轉變。海量的信息資訊已經成為重要的資源要素，以財會工作為例，過去簡單的手工憑證和報表已無法應對信息的巨大擴容，方便高效的會計電算化正是在這一背景下應運而生的。

一、計算機輔助審計技術的優勢

（一）可以幫助審計人員擴展審計的范圍

計算機輔助審計技術使審計的范圍由書面向其他媒介擴展。電算化對于抽樣和取數與手工相比，具有相當大的優勢。這樣就可以使審計人員從簡單的重復勞動中解放中來，通過高效的手段，找到審計的關鍵點或線索。通過計算機的海量搜尋，可以大大擴展延伸審計范圍，從而抽取到足夠多的樣本。

（二）有助于提高審計工作的效率，降低審計成本

計算機的優勢在于能對數據進行高速、正確地運算處理，而審計工作的對象正是以數據為基礎的財務及其他相關的資料，因此可以利用計算機的高速、正確性來輔助審計，利用微型計算機在位審計人員的控制下就能對會計事項進行全面、迅速、經濟、有效地分析，從而能有效地提高審計工作的效率與質量，降低審計成本。

（三）具有相當大的機動靈活性

在企業、高校采用會計電算化的情況下，運用計算機輔助審計，在一位審計人員的控制下就能對會計事項進行全面、迅速、經濟、有效的分析。

（四）有利于審計文書及審計項目管理

審計人員亦可運用辦公自動化軟件進行審計書管理，如審計通知書、被審計單位基本情況、審計計劃、審計工作底稿、審計報告、檔案均可由計算機協助處理，方便日后的查詢及調閱。

（五）便于審計檔案管理

隨著時間推移，審計文件、審計檔案越來越多，保管查閱帶來不便。一方面每年形成的審計檔案必須移交檔案室保管，另一方面，每次對被審計單位的審計，都必須調閱上一次審計的資料。利用計算機進行管理、查詢或檢索就方便多了。但這是一個審計領域的系統工程，前提是要實現審計公文計算機處理，實現計算機輔助審計。

二、計算機輔助審計在高校內部審計中的應用

（一）數據的采集

目前常見的得到被審單位的數據方法有以下三種：

（1）使用移動存儲介質拷貝數據文。

（2）通過簡單設備建立審計人員的計算機與被審計單位的計算機之間的連接。

（3）將審計人員的計算機接入被審計單位的局域網絡中。通過廣域網絡遠程采集數據只要選擇好審計所需要的會計年度就可以進行數據導入，也可通過“賬套管理”的“導入賬套”功能將其他審計人員采集轉換的結果直接導入使用。

目前我單位對于被審單位的數據采集采取第一種方法，即通過使用移動介質拷貝數據文。此方法的優點在于數據拷取一次，可永久保存，方便日后查詢；而缺點也是顯而易見的，即對于數據文的獲取，不如網絡連接獲取信息，快捷。由于我們獲得的數據信息始終是滯后的，因此也制約了我們開展事中審計的可能。

（二）數據的驗證、清理和轉換

當完成第一步數據的采集后，就要緊接著進行數據的清理和轉換工作。在日常轉換的過程中，我們經常會遇見所導入的數據與被審計單位所提供的報表數字存在不一致的情況，這其中，既有我們自己導入操作上的失誤，也有被審計單位數據格式不統一的情況。目前我局成立了獨立的會計結算中心，對于學校的會計信息處理進行了較為嚴格的管理，因此，可較為有效地避免被審計單位有意更改、隱瞞數據真實情況的發生。

在對采集到的數據進行驗證時，我們會發現存在部門明細事項未導入的情況，而其在原始數據文中確實是實際存在的。究其原因，主要是會計在錄入憑證摘要時，對于部分摘要內容打了雙引號，如：“三八婦女節”購食品，導致審計軟件無法對這類事項進行識別。目前我們的解決辦法是在導入數據前，先對此類數據進行調整，人工去除引號。

（三）數據分析

對電子數據進行審計分析有以下三種方法：

（1）通過“賬表分析”，直觀地審查被審計單位的總賬、明細賬、憑證、資產負債表等財務數據。

（2）通過“數據分析”，編寫SOL語句對被審計單位的電子數據，包括財務數據和業務數據，進行審查、分析。

（3）通過“審計方法”，自動開展審計。

現階段，基于我室實際情況，我們主要采取賬表分析法進行數據分析，同時我們對于幾個重要事項，如：被審計單位的代辦性收費收支余情況，項目經費的使用結存情況等進行分析。

（四）風險防控

審計活動屬于高風險職業領域，這種高風險主要來自于日益復雜的審計工作環境，同時也有來自于審計信息的使用者和社會公眾對審計工作質量愈來愈高的厚望和要求。與其他事物一樣，計算機審計在給我們的審計工作帶來高效便捷的同時，也同樣帶來了風險，主要有如下幾點：

（1）審計軟件風險：主要是由于審計軟件限于財力、人力等多種因索，無法跟上財務軟件的更新步驟，升級措施相對滯后，影響了審計工作的質量和效率。

（2）人員操作風險：審計人員除了要有專業的審計、會計知識外，還必須掌握一定的計算機知識和應用技術，否則，審計人員做出的審計結論有可能偏離被審計單位會計信息系統的實際，從而造成審計風險。

（3）計算機數據風險：主要是由于計算機改變了傳統的記錄方式，或被審計單位刪改和輸入虛假系統數據，使得審計人員采集不真實的數據，造成審計誤判，加大審計風險。

針對上述三點風險隱患，前兩者我單位通過與用友審計軟件的管理員經常保持熱線聯系，定期維護和在審計軟件升級時對所有審計人員進行專題培訓的措施來降低風險隱患。對于第三點，基于獨立的會計結算中心的成立，且被審計單位普遍建立了較為嚴格的資金使用審批制度，該項隱患已得到了一定的控制。

三、當前計算機輔助審計存在的主要問題及建議

近年來，我國的計算機審計有了快速的發展，但總的來說還是處于學習和摸索階段，存在不少問題，主要有以下幾個方面：

（一）計算機審計制度建設有待完善

制度是工作開展的最根本保證，正如審計必須依法進行，計算機審計同樣也需要依法辦事，但目前我國對于行政事業單位計算機審計的相關法律法規還不完善，對該項審計中審計人員應具有的相應的權力和權限、被審計單位的義務、對數據的機密性和隱私性的規定等相關的立法還很欠缺。因此，我們建議國家有關部門重視對此法案的完善。

（二）傳統審計向計算機審計過渡，思維仍有待轉變

傳統的思維方式和工作模式，阻礙了計算機審計的快速推進。首先，存在著用傳統思維方式看待審計信息化，缺乏推進計算機審計的信心和遠見。在計算機審計遇到困難時，不是從主觀上找原因，而是簡單地否定計算機審計的應用價值。其次，對計算機審計持觀望和等待的態度。部分審計人員不愿把時間浪費在掌握計算機技術上，無暇顧及計算機這一技術問題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術困難和理念困惑，尚未真正認識到審計信息化必將帶來人們思維模式、審計作業方式和作業流程的變革這一巨大的進步。

對于這個問題，我們首先要破除對計算機審計的神秘感和恐懼心理，同時也要學習手工審計中好的做法，在工作中以計算機審計為主，手工審計為輔，全面準確地理解計算機審計的重要性和緊迫性。

（三）審計軟件的實用性與通用性有待提升

實用性方面，計算機信息系統在功能設計上未充分考慮到審計工作需要，留下足夠的審計線索，如保留足夠的操作日志。

通用性方面，國內審計軟件的功能還比較簡單，數據分析功能較差，并無法與被審計單位數據連接此外，審計軟件用戶如需針對其他財務軟件的數據導入程序，則要通過訂制開發方式來提供，這種方式極其影響效益。目前我單位在遇到被審計單位財務系統進行更換的情況時，就需要在現有用友審易軟件的基礎上，再出資讓軟件公司開發新的模塊功能，費時、費財、費人。

為此，對于實用性方面的問題，我們將會與軟件管理員取得聯系，請他編寫程序，以留下我們需要的審計線索；對于通用性方面的問題，希望統一審計軟件和財務軟件的數據接口，并對數據進行網絡動態連接。

（四）精通審計和計算機軟件的復合型審計人才建設有待加強

計算機審計要求審計人員不僅要通曉信息系統的軟件、硬件、開發、運營、維護和管理，對網絡和信息系統安全等具有高度的敏感性，對財務會計和單位內部控制有深刻的理解，而且還必須能夠利用規范和先進的審計技術，對信息系統的安全性、穩定性和有效性進行審計、檢查、評價和改造。這就要求審計單位培養出一批具有審計業務能力和計算機應用能力的復合型人才。目前我國雖然在審計師考試中對于計算機審計能力方面有一定的要求，但是規模較小，還遠不能滿足社會需求。

四、發展計算機輔助審計的對策

（一）建立健全計算機輔助審計的管理制度

建立企業內部計算機輔助審計制度，制定相關的內部實施細則，不僅使審計對象與審計人員在企業內部做到有章可循，而且可以明確責任義務，職責權限，保證信息系統的安全。促進計算機輔助計審的制度化、規范化。

（二）加強計算機審計知識培訓

進行計算機審計必須有一批掌握審計知識、財務知識和一定計算機應用能力的審計人員，因此首要任務是對現有審計人員進行培訓，初步掌握計算機審計的方法和步驟，了解計算機信息系統的重要性、復雜程度及審計所需信息的可獲得性。

（三）計算機審計與傳統手工審計相結合

在靈活應用基本審計技術與方法的基礎上，采用計算機審計與傳統手工審計相結合的辦法，有針對性、有重點地將計算機審計融入到日常審計工作中，保證審計質量和工作效率。

（四）加大審計軟件的開發力度

高校與專業軟件公司合作，共同研發審計軟件的模板，因為各高校財務處所使用的會計軟件都不一樣，需要自主開發。

總之，信息時代的發展，開展計算機輔助審計是現代化審計的必然選擇，也是現代審計人員完成審計任務不可缺少的幫手。