日本環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況對(duì)我國(guó)的啟示

劉誠(chéng) 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

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日本環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況對(duì)我國(guó)的啟示

劉誠(chéng) 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題日益凸顯，環(huán)境問(wèn)題不僅影響人們的日常生活、危害人們的身體健康，而且還會(huì)破壞社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。但我國(guó)目前對(duì)企業(yè)環(huán)境污染的管理以及要求企業(yè)披露環(huán)境信息等方面仍然存在著較大的漏洞。縱觀國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，可以發(fā)現(xiàn)日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展迅速，成為了目前世界環(huán)境會(huì)計(jì)的榜樣，本文通過(guò)分析日本環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，對(duì)比我國(guó)目前現(xiàn)狀，提出對(duì)我國(guó)的啟示。

關(guān)鍵詞：日本環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露

環(huán)境問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著密不可分的關(guān)系，解決環(huán)境問(wèn)題不應(yīng)僅僅依賴于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，還應(yīng)當(dāng)從社會(huì)經(jīng)濟(jì)的角度來(lái)進(jìn)行分析，而環(huán)境會(huì)計(jì)則將兩者有機(jī)地結(jié)合了起來(lái)。為了推行環(huán)境管理，企業(yè)必須構(gòu)筑環(huán)境管理體系，并以此來(lái)降低企業(yè)在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的對(duì)環(huán)境的負(fù)擔(dān)。環(huán)境會(huì)計(jì)在此過(guò)程中為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)提供了手段，而環(huán)境信息的收集與披露則是環(huán)境會(huì)計(jì)得以進(jìn)行的前提。

在發(fā)達(dá)國(guó)家中,目前已經(jīng)把處理環(huán)境問(wèn)題作為重要的一環(huán),并且實(shí)施了環(huán)境會(huì)計(jì)制度。1995年美國(guó)環(huán)保局發(fā)表了《環(huán)境成本分類(lèi)表》，對(duì)世界各國(guó)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，1996年，德國(guó)環(huán)保部制定了《環(huán)境成本計(jì)算手冊(cè)》。在此之后，世界各國(guó)分別制定了各自的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，對(duì)指導(dǎo)各國(guó)企業(yè)，起到了顯著的效果。日本環(huán)境會(huì)計(jì)的研究是從90年代開(kāi)始的,與歐美國(guó)家相比,日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后卻十分迅速,目前已處于世界領(lǐng)先地位,值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

一、日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程及現(xiàn)狀

日本環(huán)境會(huì)計(jì)二戰(zhàn)后日本著眼于發(fā)展重工業(yè)，由于缺乏環(huán)境管理，國(guó)內(nèi)環(huán)境一度遭到極其嚴(yán)重的破壞，發(fā)生了諸如水俁事件、米糠油事件等許多駭人聽(tīng)聞的環(huán)境公害事件。此后日本吸取經(jīng)驗(yàn)，著手開(kāi)展環(huán)境相關(guān)的研究與治理，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的努力終于成為了工業(yè)大國(guó)中擁有較高的森林覆蓋率、發(fā)達(dá)的環(huán)保產(chǎn)業(yè)以及完善的環(huán)境法規(guī)體系的國(guó)家。

1999年可以稱為日本的“會(huì)計(jì)元年”，這一年日本環(huán)境廳公布了“環(huán)境會(huì)計(jì)指導(dǎo)方案”，自此以來(lái)，日本對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視與日俱增，這一“方案”的提出使得企業(yè)在披露環(huán)境相關(guān)信息時(shí)有了參考的依據(jù)。根據(jù)日本環(huán)境省2015年3月最新公布的2013年度《環(huán)境友好企業(yè)行動(dòng)調(diào)查結(jié)果》來(lái)看，日本上市與非上市公司共計(jì)593家企業(yè)導(dǎo)入了環(huán)境會(huì)計(jì)制度，并通過(guò)企業(yè)報(bào)告書(shū)、隨著《環(huán)境會(huì)計(jì)指導(dǎo)方案》的發(fā)行，不斷促進(jìn)著環(huán)境會(huì)計(jì)在日本的普及。

根據(jù)目前日本環(huán)境省發(fā)布的最新《環(huán)境報(bào)告指南》（2012年版）來(lái)看，日本已經(jīng)制定了非常完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，在該指南中首先對(duì)環(huán)境報(bào)告的目的、性質(zhì)、重要性做出了客觀的描述，在每次發(fā)布新版“指南”的同時(shí)，還會(huì)對(duì)修訂內(nèi)容、現(xiàn)狀、未來(lái)展望進(jìn)行相關(guān)說(shuō)明，并且對(duì)希望開(kāi)展環(huán)境報(bào)告的企業(yè)進(jìn)行了明確詳實(shí)的指導(dǎo)。指南中提及了環(huán)境報(bào)告的基本要件、針對(duì)開(kāi)展不同業(yè)務(wù)類(lèi)型的企業(yè)具體給出了環(huán)境信息披露的要求和統(tǒng)一的格式，適用的相關(guān)法律等諸多信息，特別是在針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義、適用范圍、核算方法、如何貨幣計(jì)量、報(bào)表格式等方面提供了具體的指導(dǎo)。此外，該指南還從經(jīng)濟(jì)層面與社會(huì)層面出發(fā)論述了二者之間的關(guān)系以及相結(jié)合的重要性，為企業(yè)參考提供了巨大的幫助。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息發(fā)展與披露狀況

我國(guó)與日本同屬東亞，也走著一條優(yōu)先發(fā)展重工業(yè)的道路，而且也出現(xiàn)了環(huán)境極度惡化的情況，雖然我國(guó)GDP已經(jīng)超過(guò)日本，但在環(huán)境保護(hù)以及環(huán)境會(huì)計(jì)方面與之仍有很大的差距。

我國(guó)以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，雖然在近年取得了巨大的成功，但環(huán)境問(wèn)題仍然非常嚴(yán)峻。隨著人們生活水平的提高，我國(guó)國(guó)民將會(huì)更加關(guān)注周邊的生活環(huán)境，在此背景下，企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)就必須同時(shí)處理好與環(huán)境的關(guān)系，真正做到“誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護(hù)，誰(shuí)污染誰(shuí)治理”。

隨著我國(guó)日趨重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，相繼頒布了環(huán)保相關(guān)的法律法規(guī)，但我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究起步較晚，近年來(lái)，雖有一定的研究成果，但基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系、定型的實(shí)踐模式和相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)法律規(guī)定，這就使得企業(yè)在處理環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，沒(méi)有具體的依據(jù)與參考，導(dǎo)致我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不夠全面，一般僅僅披露一些公司環(huán)境政策以及取得的一些成績(jī)，或者披露的數(shù)據(jù)不完全，無(wú)法使使用者衡量其信息的質(zhì)量。此外，目前我國(guó)環(huán)境信息披露質(zhì)量較低，因?yàn)橐恍┕臼且驗(yàn)槭艿较嚓P(guān)法律法規(guī)的約束，才不得不對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，而且由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露重視不足，使得各個(gè)企業(yè)披露的信息五花八門(mén)，缺乏可比性。除此之外，我國(guó)因企業(yè)性質(zhì)不同導(dǎo)致信息披露的差距也非常明顯，一些企業(yè)為了片面追求利潤(rùn)最大化，在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)對(duì)環(huán)境造成了巨大的破壞，卻沒(méi)有重視環(huán)境問(wèn)題，反而盡可能地減少環(huán)境相關(guān)的支出，缺乏對(duì)環(huán)境的責(zé)任心。環(huán)境信息的使用者對(duì)相關(guān)信息也并不敏感，沒(méi)有迫切的需要，這就使監(jiān)管方面產(chǎn)生了重大的缺失，讓一些企業(yè)成為了漏網(wǎng)之魚(yú)。

三、對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的啟示

（一）加強(qiáng)政府管理力度

我國(guó)目前編制環(huán)境報(bào)告的企業(yè)中,有大部分是迫于政府的壓力,企業(yè)自發(fā)的環(huán)保意識(shí)還十分不足,因此我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)在環(huán)境保護(hù)方面加大監(jiān)管力度,通過(guò)立法的形式對(duì)污染企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性的管理。此外，政府與環(huán)保機(jī)構(gòu)還應(yīng)明確企業(yè)關(guān)于環(huán)境管理責(zé)任的認(rèn)定，在制定環(huán)境法律法規(guī)和企業(yè)環(huán)境披露規(guī)定之后，借助補(bǔ)貼、稅收、排放權(quán)等方式來(lái)督促企業(yè)進(jìn)行高效的與績(jī)效相掛鉤的環(huán)境管理，對(duì)企業(yè)進(jìn)行間接控制。雖然我國(guó)近期頒布了一系列環(huán)境保護(hù)法規(guī)，提倡“誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護(hù)，誰(shuí)污染誰(shuí)治理”，國(guó)家環(huán)保總局也建立了公共環(huán)境信息披露制度，但是與國(guó)外相比，我國(guó)在環(huán)境執(zhí)法力度和方式方面還存在諸多缺陷與不足，因此政府機(jī)關(guān)及環(huán)保部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)及其管理者的環(huán)境違法行為采取嚴(yán)厲的措施，加大企業(yè)及其利益相關(guān)者的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，杜絕其僥幸心理。

（二）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則建設(shè)

建立環(huán)境信息披露準(zhǔn)則不能一概而論，不同的地區(qū)與不同行業(yè)造成的污染性質(zhì)和數(shù)量并不相同，因此在對(duì)環(huán)境信息披露的可靠度、詳細(xì)度和披露方式等方面進(jìn)行規(guī)范時(shí)，可以就企業(yè)所處地區(qū)及污染的程度等方面來(lái)制定對(duì)策，同時(shí)借鑒日本在《環(huán)境報(bào)告指南》中的分類(lèi)方法，在立法時(shí)充分考慮不同地區(qū)、不同行業(yè)之間的差異，根據(jù)具體地區(qū)、行業(yè)的情況分清重、中、清度污染企業(yè)，并要求企業(yè)按類(lèi)別披露其相關(guān)的環(huán)境信息。在起步階段，可以根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，采取分層抽樣方法，從樣本中分別選取重、中、輕企業(yè)若干，分別制定不同要求的信息披露準(zhǔn)則，待取得相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行研究，查漏補(bǔ)缺，進(jìn)而進(jìn)一步推廣至更大范圍。此外，在建立披露準(zhǔn)則的同時(shí)還應(yīng)適當(dāng)導(dǎo)入獎(jiǎng)懲機(jī)制，做到賞罰分明，因?yàn)槿绻狈?lì)，企業(yè)就會(huì)喪失對(duì)環(huán)境保護(hù)的積極性，在這一方面，我們可以借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，建立相關(guān)基金，對(duì)有貢獻(xiàn)的企業(yè)或者人員給予物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)，以激勵(lì)企業(yè)保持對(duì)環(huán)境保護(hù)的積極性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)及民眾自身環(huán)保意識(shí)

隨著環(huán)保問(wèn)題在全球日益升溫，我國(guó)也越來(lái)越關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，但從目前來(lái)看，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效需求很低，特別是社會(huì)公眾，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露狀況基本處于漠不關(guān)心的狀態(tài)，因?yàn)槟壳按蠖鄶?shù)企業(yè)仍然盲目追求利潤(rùn)最大化，社會(huì)公眾的這種漠視狀態(tài)在國(guó)家沒(méi)有強(qiáng)制實(shí)行某種措施時(shí)，會(huì)使得投資者輕視甚至忽視環(huán)境信息披露的重要性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的管理者在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理、決策時(shí)忽視相應(yīng)的環(huán)境問(wèn)題，產(chǎn)生惡性循環(huán)。因此我國(guó)應(yīng)加大對(duì)環(huán)境保護(hù)的宣傳和教育，使社會(huì)公眾、投資者和管理者意識(shí)到企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)應(yīng)該考慮環(huán)境成本，促使投資者和管理者更加關(guān)注自身的環(huán)保形象，形成良性循環(huán)。

（四）加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)力度

可以由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，或者聯(lián)合國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)共同依據(jù)國(guó)家的有關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露情況進(jìn)行審查與鑒定，定期向社會(huì)公眾充分披露。審計(jì)的內(nèi)容可以包括企業(yè)行為是否符合環(huán)境政策、現(xiàn)行政策造成污染以及污染程度的大小、企業(yè)的環(huán)保預(yù)算及采取的與之相關(guān)的措施是否一致、實(shí)施有關(guān)環(huán)保政策產(chǎn)生的收益及其成本等相關(guān)信息，從而共同監(jiān)督企業(yè)行為，鼓勵(lì)企業(yè)自愿、真實(shí)地披露環(huán)境信息，形成科學(xué)的披露體系。

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