淺議預收賬款涉及的會計及稅務問題處理

黃艷 湖北三峽職業技術學院經濟管理學院

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淺議預收賬款涉及的會計及稅務問題處理

黃艷 湖北三峽職業技術學院經濟管理學院

摘 要：預收賬款是指企業按照合同規定，向購貨方預收的定金或部分貨款。預收賬款雖然表現為企業貨幣資金的增加，但它并不是企業的收入，它只是一項負債。企業設置“預收賬款”科目，該科目核算企業按照合同規定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。

關鍵詞：預收賬款 稅務問題

不少人認為會計上與稅法上確認收入的時間不一致，隨著國際會計準則的趨同，近幾年稅法與會計準則也逐漸趨同，稅法上確認收入的納稅義務時間的前提就是符合收入確認條件。

1.關于“確認銷售收入的條件”，國家稅務總局《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）中有明確表述，即銷售商品采取預收賬款方式的，在發出商品時確認收入的前提條件是“符合銷售商品收入確認條件”， 如銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。這里的條件須同時具備：（1）商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

預收款相當于定金，尤其是對于工程機械類、大型機械類企業而言，由于涉及驗收、安裝，對銷售收入的確認都包含交貨條件，只有在企業擔負交貨條件之后，所有權才能進行轉移。而只有等銷售收入確認后，納稅人才履行納稅義務。

值得注意的是，自2009年1月1日執行的新《增值稅暫行條例》十九條第一款第一項對增值稅納稅義務發生時間的規定為“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天”，即不滿足收入確認條件但“先行開具發票的”，要按規定繳納增值稅。

2.根據增值稅暫行條例實施細則：

第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

（七）納稅人發生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

上述稅法確認收入的條件的前提就是滿足會計上收入確認的條件，例如銷售大型設備，預收貨款20%，發貨后收60%，安裝調試完畢后收15%，余款5%為質保金，假如該大型設備生產工期不足12個月，那么企業確認收入的時間為安裝調試完畢后。

企業收取預收賬款時是否應開票及如何進行賬務處理？一般情況下，應按照稅法規定的收入確認條件及會計上規定的收入確認條件來開票確認收入，但是實踐中需要配合客戶開票時間，有的要求提前開票，有的要求延遲開票，如何配合開票時間呢？

根據2009年1月1日執行的新《增值稅暫行條例》十九條第一款第一項對增值稅納稅義務發生時間的規定為“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天”，即不滿足收入確認要件但“先行開具發票的”，要按規定繳納增值稅。

以銷售機械設備為例，預收貨款20%，發貨后收50%，安裝調試完畢后收15%，余款5%為質保金，假如該大型設備生產工期不足12個月，那么正常情況下企業確認收入的時間為安裝調試完畢后一次開票確認收入交增值稅，但是如果客戶要求提前要發票的，我們就可以在收到貨款收到50%時開票但不用做收入，但是最好不要在收到20%時就開發票，因為這樣貨物未發出，有提前開票甚至虛開的嫌疑，可以借：銀行存款，貸：預收賬款，應交稅金，具體可視當期增值稅進項稅的多少及客戶的要求而定。

需要注意的是，可以提前開票繳納增值稅，但是一定不要延遲開票延遲繳納增值稅。

參考文獻：

[1]王者麗，伊全勝.應收和預收賬款的核算及項目填報.齊齊哈爾大學學報（哲學社會科學版），2003；4

[2]尹志海.預收預付賬款核算存在的問題及改進建議.財會月刊，2008；9

[3]宋俊芳.淺議預付預收賬款核算的現狀及改進建議.經營管理者，2012；7

[4]劉永澤，陳立軍.中級財務會計.大連：東北財經大學出版社，2012

作者簡介：黃艷，女，會計碩士，湖北三峽職業技術學院經濟管理學院財會教研室，副教授，注冊會計師、注冊稅務師。