稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中比率分析法應(yīng)用探析

袁可

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,重慶 400054)

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稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中比率分析法應(yīng)用探析

袁可

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,重慶 400054)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析至關(guān)重要，通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的指標(biāo)，能有效查驗(yàn)企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。比率分析法作為財(cái)務(wù)報(bào)表分析中應(yīng)用較為廣泛的方法之一，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，運(yùn)用比率分析法能起到非常顯著的作用。本文通過研究稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中比率分析法的具體應(yīng)用，為提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平提供參考依據(jù)。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析；比率分析法；稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

1 簡述比率分析法

比率分析法是把企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)個(gè)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算出進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)所需要的指標(biāo)，從而揭示財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)各個(gè)項(xiàng)目之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系的一種分析方法。企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)采用財(cái)務(wù)報(bào)表分析，均是比率分析法為主，通過計(jì)算由財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得的各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，由此得到數(shù)個(gè)相對(duì)應(yīng)的數(shù)值及財(cái)務(wù)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上來衡量與分析企業(yè)的日常經(jīng)營成果。

2 比率分析法的應(yīng)用分析

在以財(cái)務(wù)報(bào)表分析為基礎(chǔ)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中，常計(jì)算運(yùn)用的指標(biāo)包括銷售毛利率、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、成本費(fèi)用利潤率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和速動(dòng)比率。

2.1 銷售毛利率。“銷售毛利率=(銷售收入- 銷售成本)/銷售收入×100%”，它能有效反映出企業(yè)扣除了銷售成本之后，用于支付各種期間費(fèi)用并產(chǎn)生盈利的能力。簡單的說，毛利率越高，則說明企業(yè)的盈利能力越高，控制成本的能力越強(qiáng)，反之，毛利率約低，則企業(yè)的盈利能力越低，控制成本的能力越弱。通過分析企業(yè)的銷售毛利率，我們能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有在銷售成本的列報(bào)上動(dòng)手腳，例如隱瞞銷售成本或虛報(bào)銷售成本。在實(shí)務(wù)中，我們可以將銷售毛利率與其他指標(biāo)結(jié)合使用，例如企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率：在正常情況下，銷售毛利率與稅負(fù)率是同比同向增長的，兩者比值應(yīng)該接近于1；同樣，在正常情況下，銷售收入與應(yīng)納稅額的比值也應(yīng)該接近于1且同比增長。

2.2 凈資產(chǎn)收益率。“凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/凈資產(chǎn)×100%”，該指標(biāo)反映股東權(quán)益的收益水平。凈資產(chǎn)收益率體現(xiàn)了企業(yè)自有資本獲得凈收益的能力。凈資產(chǎn)收益率是一個(gè)非常重要的衡量企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，可以將凈資產(chǎn)收益率與增值稅稅負(fù)率進(jìn)行對(duì)比，通過分析，來辨別增值稅稅負(fù)率的正常性。同時(shí)，如果把凈資產(chǎn)收益率與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅控制額做比較，也可以尋找企業(yè)稅收的異常之處。

2.3 主營業(yè)務(wù)利潤率。“主營業(yè)務(wù)利潤率=(主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金)/主營業(yè)務(wù)收入×100%”。主營業(yè)務(wù)利潤率越高，代表企業(yè)的獲利水平越高，即經(jīng)營效益好。在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中也要將主營業(yè)務(wù)利潤率同其他的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析。當(dāng)主營業(yè)務(wù)在企業(yè)業(yè)務(wù)中占多數(shù)時(shí)，把主營業(yè)務(wù)率與總資產(chǎn)報(bào)酬率進(jìn)行比較，如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤率偏低，則應(yīng)該檢查該企業(yè)的管理營業(yè)費(fèi)用或利息費(fèi)用是否存在異常。

2.4 存貨周轉(zhuǎn)率。“存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/平均存貨余額×100%”。存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)與營業(yè)收入、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款結(jié)合分析。一般情況下，如果企業(yè)的銷售收入增加，隨之會(huì)帶來其應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款項(xiàng)目金額的增加，但是不會(huì)引起存貨周轉(zhuǎn)率的明顯變化，如果此時(shí)出現(xiàn)存貨周轉(zhuǎn)率異常變化，需及時(shí)查找分析原因并防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)期初期末存貨變動(dòng)和營業(yè)成本的分析，可以大致驗(yàn)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的正確性、是否存在大額的暫估存貨以及如果出現(xiàn)不能在所得稅匯算清繳期限內(nèi)取得發(fā)票的情況的話，所涉及的所得稅風(fēng)險(xiǎn)等。

2.5 成本費(fèi)用利潤率。“成本費(fèi)用率 = 期間費(fèi)用(銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用)/ (主)營業(yè)(務(wù))成本 ×100%”，反映了企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的所有成本費(fèi)用所帶來的收益的能力，成本費(fèi)用率越高，利潤就越大，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益越好，因此，該指標(biāo)能夠在很大程度上體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞。由于企業(yè)的成本費(fèi)用中包括主營業(yè)務(wù)成本、稅金和附加費(fèi)用等，因此在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中，我們可以把成本費(fèi)用率與成本費(fèi)用營業(yè)利潤率進(jìn)行對(duì)比，分析稅金等項(xiàng)的金額在其中所占的比重。除此之外，在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析過程中，如果將成本費(fèi)用利潤率結(jié)合投入產(chǎn)出率分析，還可以查驗(yàn)出該企業(yè)是否存在少計(jì)收入或者多計(jì)成本等情況。

2.6 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。“流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額×100%”，該指標(biāo)反映的是企業(yè)所有的流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)利用率的一個(gè)重要指標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可能會(huì)出于避稅的目的沒有把其中應(yīng)該作為銷售處理的部分列入到增值稅納稅申報(bào)中，此時(shí)，只要把流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與企業(yè)的利潤率和稅負(fù)率放到一起分析，就可以比較容易的分析出企業(yè)少計(jì)的銷售收入。同時(shí)，由于主營業(yè)務(wù)收入凈額是企業(yè)在當(dāng)期從事的主要經(jīng)營活動(dòng)中所取得的收入減去銷售折扣和折讓之后的凈額，因此，如果企業(yè)存在不合常規(guī)的折扣和折讓現(xiàn)象，利用流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率就可以發(fā)現(xiàn)，可以幫助分析企業(yè)稅收中出現(xiàn)的異常。

3 結(jié)論

比率分析法因其具有系統(tǒng)性強(qiáng)、分析問題全面等優(yōu)點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析及稅收分析中被廣泛應(yīng)用，然而，比率分析法并非完美無缺，它仍然具有不可避免的缺陷——可比性差，通常情況下，僅僅依靠比率分析法計(jì)算出來的指標(biāo)是難以分辨企業(yè)納稅狀況的好壞的，很難反映比率與報(bào)表之間的聯(lián)系，不能給人們財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系的綜合觀點(diǎn)。因此，企業(yè)在利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行稅收分析時(shí)，除了靈活運(yùn)用比率分析法，還應(yīng)該在其基礎(chǔ)上引入如償債能力分析、運(yùn)營能力分析、獲利能力分析等方法，多種方法相結(jié)合，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。

[1] 張瑩瑩.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中應(yīng)用的研討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016,18:328.

[2] 高文麗.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在納稅評(píng)估中的應(yīng)用研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2016,28:129-130.

[3] 宋敬會(huì).微觀稅收分析中應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的探討[J].長春理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2010,02:39-42.

袁可(1992-)，女,漢族,重慶奉節(jié)人,碩士研究生在讀,重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院。

F275

A

1671-1602(2016)22-0070-01