全面預(yù)算在醫(yī)院管理中的重要性

高蘭芳河北省衡水市哈勵遜國際和平醫(yī)院財務(wù)處，河北衡水　053000

全面預(yù)算在醫(yī)院管理中的重要性

高蘭芳
河北省衡水市哈勵遜國際和平醫(yī)院財務(wù)處，河北衡水053000

隨著社會的發(fā)展和人們意識的提高，患者對醫(yī)院提出了更高的要求，這就使全面預(yù)算和財務(wù)管理成為醫(yī)院經(jīng)濟工作的核心，文章旨在通過分析醫(yī)院全面預(yù)算管理在新制度下的重要作用，結(jié)合現(xiàn)在大部分醫(yī)院全面預(yù)算管理意識薄弱，組織體系不健全，僅由賬務(wù)部門來獨立完成，并且編制方法比較單一等現(xiàn)狀，從建立預(yù)算管理委員會，提高預(yù)算管理人員的素質(zhì)，將醫(yī)院所有部門及科室都納入預(yù)算，通過控制預(yù)算支出來定期監(jiān)督、考核預(yù)算執(zhí)行情況，并納入業(yè)績考評體系等方面，探討建立一套完整的全面預(yù)算管理體系，從而提高醫(yī)院的管理水平，提高經(jīng)濟效益，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供強有力的保證。

醫(yī)院；全面預(yù)算；預(yù)算管理；預(yù)算支出；預(yù)算考評

［Abstract］With the progress of society and enhancement of people's realization，the patients have suggested more higher requirement to hospital，which has made overall budgets and financial management to become the core of economic task of hospital.This article is aimed to analyze the important role of overall budgets management of hospital under new system，because the overall budgets management realization in most hospitals is weaker，and organization system is not perfect，with it being performed independently only by financial department，moreover，the institution method is relatively simple，thus we would like to investigate and set up a set of complete overall budgets management system including constructing budgets management committee，enhancing the diathesis of budgets management personnel，bringing all the departments of hospital into budgets，supervising and checking regularly budgets execution status by controlling budgets expenditure，and internalizing it into achievements examination system so as to increase the management levels of hospital，increase economic benefit and provide potent guarantee for sustainable development of hospital.

［Key words］Hospital；Comprehensive budget；Budget management；Budget expenditure；Budget evaluation

隨著醫(yī)療制度的進一步改革，效益目標必將成為衡量醫(yī)院服務(wù)水平的一個重要指標，而效益的取得主要來源于收入的提高、成本的控制，這些就需要醫(yī)院有一套完整的全面預(yù)算管理體系，才能用醫(yī)院有限的資金，提高醫(yī)院的管理水平和服務(wù)水平。

1　醫(yī)院實行全面預(yù)算管理的必要性和重要性

1.1推行全面預(yù)算管理制度是制度變革新形勢下的必然選擇

財社［2015］263號《關(guān)于加強公立醫(yī)院財務(wù)和預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》明確指出:實行全面預(yù)算管理制度，強化預(yù)算約束。公立醫(yī)院要建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整、決算、分析和考核制度，強化內(nèi)部預(yù)算管理［1］。

醫(yī)院全面預(yù)算是指以自身使命為出發(fā)點，根據(jù)醫(yī)院總體發(fā)展規(guī)劃的年度發(fā)展計劃，在科學(xué)分析內(nèi)，以市場為導(dǎo)向，編制以數(shù)字形式表示的計劃，對計劃年度內(nèi)醫(yī)院收入、支出、結(jié)余等諸方面作出預(yù)測，對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析、控制和監(jiān)督，以有效地組織和協(xié)調(diào)單位的經(jīng)營活動，完成預(yù)定的經(jīng)營目標，它既是對醫(yī)院及其內(nèi)部各種財務(wù)及非財務(wù)的資源進行分配、考核和控制，又是控制醫(yī)院運營活動的依據(jù)［2］。

1.2實行全面預(yù)算管理是醫(yī)院發(fā)展和強化管理的必然選擇

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃，包括科室建設(shè)的規(guī)劃、人力資源的配置、資金的投向投量的規(guī)劃等，這些都要求醫(yī)院先進行全面預(yù)算，使醫(yī)院運營更加清晰，資源利用更加準確，醫(yī)院各部門及每個人都明確了自己應(yīng)該完成的目標，并據(jù)此安排自己所負責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，從各方面確保完成總的年度預(yù)算目標［3］；其次通過全面預(yù)算制訂醫(yī)院各項經(jīng)營指標，包括科室收入指標、藥占比控制指標、各項檢查的陽性率指標、藥品和耗材消耗指標、各項管理費用指標等，醫(yī)院在運營過程中有了這些指標，就能夠及時發(fā)現(xiàn)在實際運營中有哪些指標偏離了方向，并及時查找原因，以確認這些指標是否需要修正或調(diào)整運營方法，即通過預(yù)算實施、分析差異原因、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算控制，醫(yī)院就能不斷強化自身特有的競爭優(yōu)勢，確保醫(yī)院運營符合醫(yī)院戰(zhàn)略和價值觀，以達成既定的戰(zhàn)略目標。

1.3實行全面預(yù)算有利于各部門之間的工作協(xié)調(diào)，有利于激勵員工的積極性

醫(yī)院預(yù)算管理必須有強大的信息支持，做好全面預(yù)算管理不僅要求財務(wù)核算。信息、人財物管理信息、部門及科室的運營信息，還要求大量的非財務(wù)信息，所以，全面預(yù)算管理不單純是財務(wù)、會計或某個特定職能部門的管理，而是醫(yī)院綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機制［4］。全面預(yù)算在完成資本性投資等財務(wù)指標和醫(yī)療教學(xué)科研等非財務(wù)指標情況下，謀求收入、成本、材料消耗、現(xiàn)金流、人員配置組合等諸多預(yù)算的最佳組合。所以，通過全面預(yù)算的編制，可以使各部門的預(yù)算得到最好的協(xié)調(diào)，使單位整個預(yù)算體系相互銜接、完整而切合實際，為員工的績效評估提供了一個標準，便于對各科室實施量化的業(yè)績考核，通過實際結(jié)果與預(yù)算目標的比較，以此獎勵員工，從而提高員工的主動性和積極性。

2　醫(yī)院預(yù)算管理中存在的問題及原因分析

2.1醫(yī)院全面預(yù)算管理意識薄弱

很多醫(yī)院對預(yù)算管理工作認識不到位，認為全面預(yù)算是財務(wù)行為，應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)制訂和控制，而與其他部門沒有關(guān)系，其他部門都沒有參與預(yù)算的編制，更談不上執(zhí)行和控制，這就削弱了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，預(yù)算管理也沒有考慮到醫(yī)院的總體發(fā)展戰(zhàn)略和醫(yī)院的全局性，沒有認識到搞好醫(yī)院預(yù)算直接關(guān)系到廣大職工和患者的切身利益，造成預(yù)算管理大多流于形式，編制方法單一，編制過程不科學(xué)；同時，財務(wù)部門與其他部門缺乏有效溝通，所做的預(yù)算只是院級預(yù)算，預(yù)算指標比較籠統(tǒng)，沒有落實到科室，科室員工不能積極參與到預(yù)算的編制工作，預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏準確性，醫(yī)院所做的預(yù)算對各科室沒有約束力，各科室資金支出特別隨意，不合理性支出嚴重，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購等經(jīng)濟活動脫節(jié)。

2.2預(yù)算管理組織體系不健全，控制監(jiān)督機制乏力

醫(yī)院預(yù)算編制任務(wù)僅由財務(wù)部門獨立完成，沒有設(shè)立專門的預(yù)算執(zhí)行單位、預(yù)算管理日常工作機構(gòu)、預(yù)算管理決策機構(gòu)等一套完整的預(yù)算管理的組織體系，預(yù)算編制沒有在全院范圍由上至下得到推行，在日常工作計劃中也沒有切實考慮醫(yī)院的總體預(yù)算［5］，預(yù)算執(zhí)行工作沒有得到恰當?shù)目荚u與反饋，也沒有起到檢查醫(yī)院內(nèi)部管理、引導(dǎo)醫(yī)院改革創(chuàng)新的作用，造成醫(yī)院全面預(yù)算形同虛設(shè)，資源得不到合理有效配置。此外，由于預(yù)算編制的缺陷，造成了執(zhí)行預(yù)算脫節(jié)，削弱了其約束力［6］。

2.3全面預(yù)算編制方法單一，編制內(nèi)容較為片面

醫(yī)院以往預(yù)算編制方法比較單一，不夠科學(xué)合理。編制方法仍采用增量比例法，即本年的預(yù)算收支以上一年度的預(yù)算為起點，根據(jù)上年實際發(fā)生數(shù)按一定比例遞增，沒有充分考慮醫(yī)院的發(fā)展要求以及醫(yī)療市場的變化等因素，也沒有考慮影響收支的諸多因素，預(yù)算支出數(shù)也只增不減，使原來不合理的費用開支以繼續(xù)存在下去，從而造成醫(yī)院預(yù)算資金的巨大浪費［7］。有些醫(yī)院只注重財務(wù)收支預(yù)算的編制，忽視現(xiàn)金流量預(yù)算、資本支出預(yù)算、財務(wù)性指標預(yù)算，只注重量化指標預(yù)算，而忽視非量化指標預(yù)算，使其預(yù)算無法合理反映大型設(shè)備購置支出和重點項目支出情況，無法預(yù)算醫(yī)院經(jīng)費是否充足，使用是否恰當，造成預(yù)算管理與財務(wù)管理的脫節(jié)，有限的資源、資金得不到合理配置和充分利用［8-9］。

3　醫(yī)院實行全面預(yù)算管理需著重解決的問題

3.1成立預(yù)算管理機構(gòu)是實施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)

醫(yī)院首先要建立一個預(yù)算管理委員會來組織全面預(yù)算的實施，醫(yī)院應(yīng)將所有部門及科室納入至全面預(yù)算管理中，這一組織由院長、財務(wù)處長及各職能科室主任作為主要負責(zé)人［10］。院長作為第一負責(zé)人負責(zé)組織各科室開展全面預(yù)算管理，審核全院匯總預(yù)算；各科科主任負責(zé)本科室的預(yù)算，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展計劃，結(jié)合本科室業(yè)務(wù)發(fā)展組織編制本科室的預(yù)算，并對本科室的預(yù)算執(zhí)行進行控制及分析；財務(wù)處負責(zé)年度預(yù)算數(shù)據(jù)的提供，于預(yù)算編制前提供本年度各預(yù)算科室實際收支數(shù)據(jù)，供各科室編制下年度預(yù)算作參考，每月將預(yù)算執(zhí)行情況反饋給各責(zé)任科室并提出有關(guān)改進建議，協(xié)助院長對年度預(yù)算進行布置，對各科室上報的預(yù)算進行匯總，上報院長審核。

3.2加強預(yù)算編制人員的綜合素質(zhì)，提高預(yù)算編制質(zhì)量

預(yù)算編制人員的整體素質(zhì)是相關(guān)工作順利開展的基本保障，只有高素質(zhì)、高技能的合格預(yù)算管理人才，才能推動預(yù)算管理工作健康發(fā)展。醫(yī)院預(yù)算的編制是一項細致而復(fù)雜的工作，它要求編制人員不僅要熟悉自身業(yè)務(wù)，而且需了解診療程序以及診療業(yè)務(wù)的相關(guān)知識，熟悉醫(yī)院的總體規(guī)劃及戰(zhàn)略目標和較強的溝通協(xié)調(diào)能力［11］。

在建立全面預(yù)算管理理念的公立醫(yī)院中，決策層領(lǐng)導(dǎo)組織各醫(yī)療科室及行政管理部門主干人員進行戰(zhàn)略管理和預(yù)算申報等財務(wù)知識的系統(tǒng)性學(xué)習(xí)；各科室組織本科室人員了解學(xué)習(xí)，加強全體員工的宣傳教育和技能培訓(xùn)，并進行適當考核，與績效考核掛鉤，在一定程度上調(diào)動全體員工自覺參與預(yù)算管理的積極性和主動性，讓醫(yī)院的各個部門都能夠真正地重視預(yù)算管理工作，讓各部門都參與到預(yù)算的編制和執(zhí)行之中［12］。此外，對財務(wù)人員應(yīng)加強宏觀財務(wù)理念的學(xué)習(xí)，提高財會人員的業(yè)務(wù)知識水平和工作能力，能夠掌握與醫(yī)院經(jīng)營活動相關(guān)的財務(wù)管理知識。

3.3靈活運用零基預(yù)算和其他預(yù)算編制方法相結(jié)合的預(yù)算編制方法

零基預(yù)算是在編制預(yù)算時，不考慮以往期間費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要及可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預(yù)算，零基預(yù)算它能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)元素，有助于創(chuàng)造一個高效精簡的組織，若業(yè)績評價和激勵制度科學(xué)合理，還可以調(diào)動和部門降低費用的積極性［13］。因此，零基預(yù)算是一種比較科學(xué)合理的編制方法，但編制零基預(yù)算需要耗費大量時間和費用，所以，在編制預(yù)算時，在醫(yī)院的各個科室輪流編制零基預(yù)算，每個年度在幾個部門實施零基預(yù)算，醫(yī)院每隔幾年編制一次零基預(yù)算，在不編制零基預(yù)算的年份，采用其他編制方法。

3.4嚴格按預(yù)算支出控制執(zhí)行預(yù)算，保障資金最佳運用

嚴格按照批準的預(yù)算和規(guī)定的用途，建立健全必要的支出管理制度和措施，根據(jù)支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限［14］。①嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的財政、財務(wù)制度和開支標準及開支范圍。②加強支出事前審批控制，單位在發(fā)生相關(guān)支出前先履行支出事前申請程序，經(jīng)審核通過后再開展相關(guān)業(yè)務(wù)。③加強支出申批控制，審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。④加強支出審核控制，財務(wù)處在辦理資金支付前全面審核各類單據(jù)，重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準確；是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全［15］。⑤各項資金的使用要劃清資金渠道，分別列支。

為防止預(yù)算松弛化和形式化現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行考核制度和獎懲制度，每季度對預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查，定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時，及時查明原因，通過定期預(yù)算差異分析，及時反映經(jīng)營過程中遇到的問題，并將情況反饋到院領(lǐng)導(dǎo)和各科室，使各科室能及時采取相應(yīng)措施妥善解決，確保醫(yī)院的經(jīng)營向既定的預(yù)算目標發(fā)展［16］。

3.5將全面預(yù)算管理納入業(yè)績考評體系，確保全面預(yù)算落實到位

醫(yī)院預(yù)算經(jīng)過編制、執(zhí)行與控制之后，分析評價與考核是預(yù)算管理的最后一個環(huán)節(jié)［17］，選擇有代表性的指標來考核預(yù)算執(zhí)行效果，同時兼顧財務(wù)指標和非財務(wù)指標，財務(wù)指標主要有收入完成情況、收入利潤率、藥品收入比例等［18］。非財務(wù)指標有門診人次增長率、床位周轉(zhuǎn)率、平均住院天數(shù)等。將實際取得的績效與績效目標進行對比，如未實現(xiàn)績效目標，須說明理由，努力查找資金使用和管理中的薄弱環(huán)節(jié)，制訂改進和提高工作的措施［19］。

制訂科學(xué)合理的激勵機制是確保全面預(yù)算管理系統(tǒng)長期穩(wěn)定有效運行的重要條件，對醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行、成本控制以及業(yè)務(wù)工作量等結(jié)果進行分析、考核，考核結(jié)果與各科室經(jīng)濟利益掛鉤，對執(zhí)行控制效果好的予以肯定并獎勵，對執(zhí)行控制效果差的適當給予處罰，最大限度地調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性［20］，并且對預(yù)算執(zhí)行中產(chǎn)生的社會效益、經(jīng)濟效益、技術(shù)指標等方面進行評估，找出差距，總結(jié)經(jīng)驗，提出整改措施，以便提高管理水平，更好地實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營目標和長遠目標。

強化預(yù)算管理，建立公立醫(yī)院精細化全面預(yù)算管理體系，建立宏觀管控有力、微觀靈活的預(yù)算監(jiān)控體系，實現(xiàn)醫(yī)院優(yōu)化資源配置，降低醫(yī)療成本，增強可持續(xù)發(fā)展能力，對于更好地緩解群眾“看病難、看病貴”等問題具有廣泛的應(yīng)用價值和現(xiàn)實意義。

［1］高勇.實施全面預(yù)算管理促進醫(yī)院管理水平的提升［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2012（2）:56-58.

［2］石英華.完善預(yù)算管理的深層次思考—項目支出預(yù)算執(zhí)行的問題與對［J］.財貿(mào)經(jīng)濟，2012（10）:41-47.

［3］籍吉生.國家審計推進全口徑預(yù)算管理制度的路徑探析［J］.審計研究，2013（5）:35-39.

［4］李萍.對新《醫(yī)院財務(wù)制度》下預(yù)算管理的思考［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2013（28）:102-103.

［5］楊新穎.淺析新《醫(yī)院財務(wù)制度》下的醫(yī)院全面預(yù)算管理［J］.財會研究，2014（15）:155-156.

［6］鄧勇.新醫(yī)院財務(wù)制度下全面預(yù)算管理探析［J］.當代經(jīng)濟，2013（32）:99-100.

［7］姚萍.關(guān)于公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的幾點思考［J］.中國衛(wèi)生資源，2014（2）:107-109.

［8］張文艷.公立醫(yī)院全面預(yù)算管理方案［J］.企業(yè)文化:下旬刊，2013（10）:77-78.

［9］陳燕汝.公立醫(yī)院全面預(yù)算管理實踐難點分析［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2012（7）:75-76.

［10］張永珍.公立醫(yī)院全面預(yù)算管理流程及成本控制分析［J］.醫(yī)院管理論壇，2013（1）:53-54.

［11］朱倩.劉明華.新醫(yī)院財務(wù)制度下全面預(yù)算管理的難點與對策［J］.會計之友，2014（28）:104-107.

［12］俆俊英.淺論新醫(yī)院財務(wù)制度下的醫(yī)院預(yù)算管理［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（29）:88-89.

［13］蔡艷.新醫(yī)院財務(wù)制度下加強醫(yī)院預(yù)算管理的探討［J］.經(jīng)濟師，2013（25）:166-167.

［14］丁念.公立醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理存在的難點及優(yōu)化［J］.中外企業(yè)家，2015（7）:249.

［15］鄭大喜.新醫(yī)改公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系構(gòu)建［J］.現(xiàn)代醫(yī)院管理，2012（10）:1-4.

［16］曾盛蘭，劉君，胡藝碟.公立醫(yī)院全面預(yù)算管理考評體系分析［J］.衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2015（10）:342.

［17］黃顯云.公立醫(yī)院全面預(yù)算管理問題的探討［J］.會計之友，2012（7）:60-62.

［18］董軍，張連俊.醫(yī)院績效管理研究與實踐［J］.中國衛(wèi)生質(zhì)量管理，2014（5）:85-88.

［19］林海.淺議預(yù)算精細化管理控制醫(yī)院成本的理念［J］.醫(yī)院管理論壇，2011（28）:48-50.

［20］張魯.淺談公立醫(yī)院如何有效實施全面預(yù)算的管理［J］.財經(jīng)界，2013（32）:154.

The importance of comprehensive budget in hospital management

GAO Lanfang
Department of Financial Affairs，Harrison International Peace Hospital，Hebei Province，Hengshui053000，China

R197.323

A

1674-4721（2016）08（a）-0161-03

2016-04-02本文編輯:張瑜杰）