審計全覆蓋背景下提升審計質(zhì)量的策略

◎張欣穎

審計全覆蓋背景下提升審計質(zhì)量的策略

◎張欣穎

審計全覆蓋是基于我國經(jīng)濟新常態(tài)發(fā)展必然要求，也是促進深化改革與體制創(chuàng)新的內(nèi)在本質(zhì)。在審計全覆蓋背景下如何提升審計質(zhì)量是當前審計機關需要重視的重要問題，本文首先通過闡述審計全覆蓋的概念，論述在審計全覆蓋背景下制約審計質(zhì)量的因素，最后提出提升我國審計質(zhì)量的具體策略。

2015年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于實行審計全覆蓋的實施意見》提出對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。審計全覆蓋是基于我國經(jīng)濟新常態(tài)及審計工作所出現(xiàn)的新問題而實施的，審計質(zhì)量是審計全覆蓋工作的“生命”，近些年審計機關高度重視審計質(zhì)量，并且采取了系列舉措以此保證審計全覆蓋的順利實施，提升審計質(zhì)量。

審計全覆蓋的概述

審計全覆蓋就是審計機關在一定周期內(nèi)對屬于審計范圍對象進行全面審計，審計全覆蓋必須要達到以下要求：一是審計范圍要涵蓋公共資金、國有資產(chǎn)等，嚴格履行審計職責；二是審計要有深度，審計機關要對每個審計對象進行全面的審計，做到審深審透；三是審計要有重點。根據(jù)社會關注的項目進行重點審計，根據(jù)不同的項目選擇不同的審計頻次，關注重點問題。當然對于審計要關注審計的成效，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要深入分析問題并且提出切實的解決問題，落實審計整改。審計全覆蓋的最終目的就是提升審計質(zhì)量，結合我國相關審計法規(guī)等審計質(zhì)量控制目標就是通過運用各種審計力量，通過創(chuàng)新與豐富審計方法和技術，提高審計工作效率，及時發(fā)現(xiàn)國家重大部署執(zhí)行中存在的突出問題，以此維護國家資產(chǎn)的安全、總結經(jīng)濟運行中的經(jīng)驗，以此促進深化改革和體制創(chuàng)新。

審計全覆蓋背景下制約審計質(zhì)量的因素

審計全覆蓋，實現(xiàn)“無死角”審計是當前審計機關審計工作的重點，也是保證國有資產(chǎn)、公共資金、資源以及黨政領導履行經(jīng)濟責任的重要體現(xiàn)，但是審計全覆蓋實施時間還不長，審計質(zhì)量沒有得到全面的保障，具體體現(xiàn)在：

審計人員的專業(yè)素養(yǎng)滿足不了審計全覆蓋工作要求。審計全覆蓋相比傳統(tǒng)的審計工作不僅在范圍上有了較大的拓展，而且在深度以及廣度上都有了較大的發(fā)展，尤其是審計行業(yè)的拓寬使得審計環(huán)境越來越復雜，因此要求審計人員除了具有專業(yè)的審計知識之外，還需要過硬的思想政治素養(yǎng)，但是結合實踐工作經(jīng)驗，我國審計機關工作人員的專業(yè)素養(yǎng)滿足不了審計全覆蓋工作要求，例如目前審計工作人員的計算機知識無法滿足大數(shù)據(jù)審計全覆蓋的要求。

審計工作效率滿足不了審計全覆蓋工作要求。在有限的時間內(nèi)通過充分利用各種資源發(fā)現(xiàn)審計問題并且完成審計取證等工作，并且保證審計質(zhì)量是審計全覆蓋的基本要求，但是目前審計工作效率與審計全覆蓋的要求還存在一定的差距：首先審計全覆蓋的對象不僅是國有資產(chǎn)，而且還包括公共資產(chǎn)、國有資源等等，在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下，審計對象之間的業(yè)務交往越來越多，以此在有限的時間內(nèi)通過堆積如山的資料很難發(fā)現(xiàn)問題，導致審計結果的質(zhì)量不高；其次審計取證工作效率低。長期以來審計取證一直是影響審計質(zhì)量的重要因素，審計全覆蓋由于審計對象較多，因此被審計單位為了私利，他們之間會相互串通，以此增加審計取證的難度。

審計技術滿足不了審計全覆蓋的要求。基于互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，被審計單位財務信息系統(tǒng)越來越完善，而審計部門所使用的“AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)”已經(jīng)不能及時有效的對被審計單位的財務信息等進行查詢審計，影響審計質(zhì)量。另外審計項目的安排上存在重復性，造成有限的人力資源沒有被有效的發(fā)揮，進而影響審計質(zhì)量。

審計全覆蓋背景下提升審計質(zhì)量的策略

基于審計全覆蓋背景下影響審計質(zhì)量的因素，基于我國審計工作的新要求，結合工作實踐提示審計質(zhì)量需要從以下幾個方面入手：

提升審計工作的綜合素質(zhì)。基于審計機關工作人員在實施審計全覆蓋工作中存在的素養(yǎng)缺陷，審計機關必須要加強對審計工作人員的在崗培訓，以此提升其綜合素質(zhì)：首先審計機關要加強與高等院校之間的合作，定期聘請高校審計方面的教授、學者到審計機關一線進行專題講座，提升審計工作人員對審計全覆蓋知識的正確認知；其次加強對審計工作的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)和思想政治教育。在審計全覆蓋背景下，審計工作人員必須要具備較高的素養(yǎng)應對審計工作中出現(xiàn)的腐敗等問題，以此保證審計結果的公正、公平。

創(chuàng)新審計形式，大力開展審計外包。基于現(xiàn)有的政府資源限制著審計全覆蓋目標的實現(xiàn)，因此在面對審計資源不足的情況下，我國要創(chuàng)新審計形式，大力發(fā)展審計外包業(yè)務：首先在審計機關在確定審計外包前需要明確自身的角色，不能做“甩手掌柜”而是應該主導外部審計機構，做好審計工作的組織者，規(guī)范審計標準。例如在審計機關與外包機構在某問題不一致時，需要政府部門發(fā)揮決策職能；其次審計機關在外包審計時要側重審計質(zhì)量，而不能以成本為導向。具體審計機關實施審計外包的考慮因素見圖1：

圖1：政府審計業(yè)務外包方式選擇組合象限圖

提高審計技術，建立大數(shù)據(jù)審計全覆蓋。基于互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，積極探索運用大數(shù)據(jù)技術開展審計工作是提高審計工作效率和質(zhì)量的重要抓手：一是積極探索大數(shù)據(jù)分析平臺。審計機關要結合實踐情況，以計算機審計攻關組為基礎，組建數(shù)據(jù)分析、案件分析突破等團隊，加大業(yè)務數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領域數(shù)據(jù)的綜合對比和關聯(lián)分析力度；二是積極推進大數(shù)據(jù)審計全覆蓋。審計機關要加強對被審計對象的數(shù)據(jù)采集等，通過運用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)實現(xiàn)對財務工作的自動審計，提升審計工作的效率與質(zhì)量。

創(chuàng)新審計思路，整合審計資源。首先審計機關要進一步完善審計機構。以審計工作人員為例，雖然大數(shù)據(jù)技術解放了人力資源，但是審計全覆蓋仍然需要大量的工作人員，而目前審計機關審計工作人員數(shù)量少、待遇低的問題是影響工作人員積極性的重要因素；其次合理安排審計項目。審計機關應該在了解了審計范圍里的關于審計對象的前提下，以黨和政府的工作為重點，全面考慮審計機關及審計人員的具體情況后，分別落實審計對象應有的審計次數(shù)，合理地安排審計，以此提升審計質(zhì)量。

（作者單位：遼寧省審計廳）