淺議醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

王靜瑜首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京天壇醫(yī)院，北京　100050

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淺議醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

王靜瑜
首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京天壇醫(yī)院，北京100050

［摘要］醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中起著舉足輕重的作用，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能否順利實(shí)施直接關(guān)系著醫(yī)院管理工作的成效.因此樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，全面加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理就變得尤為重要.但現(xiàn)階段部分醫(yī)院日常財(cái)務(wù)內(nèi)部控制仍存在著諸如對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在偏差，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)等問(wèn)題，難以適應(yīng)醫(yī)院管理工作的開(kāi)展.不利于醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)需要，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，不利于醫(yī)院提升自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力.

［關(guān)鍵詞］醫(yī)院；管理；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中起著舉足輕重的作用.當(dāng)前部分醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在一些問(wèn)題，阻礙醫(yī)院自身發(fā)展.通過(guò)完善制度、培養(yǎng)人才等途徑逐步完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系，使其適應(yīng)醫(yī)院自身發(fā)展需求，提升醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指在完成財(cái)務(wù)目標(biāo)過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處理的過(guò)程進(jìn)行控制，它包括信息輸入、加工、分析及輸出等環(huán)節(jié).通過(guò)主動(dòng)控制和調(diào)整，使偏離財(cái)務(wù)目標(biāo)的行為得以糾正，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)良好的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理.

1　完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

1.1有利于加強(qiáng)醫(yī)院自身管理，提高運(yùn)營(yíng)能力

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中起著舉足輕重的作用，它是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行的基礎(chǔ).制度健全、運(yùn)行良好的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以明確財(cái)務(wù)處與其他處室的各項(xiàng)分工，明確權(quán)利和責(zé)任.促進(jìn)形成有效的激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)工作責(zé)任心，提高工作效率，改善醫(yī)院整體的運(yùn)營(yíng)能力，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)水平和管理水平，取得良好收益.

1.2有利于保證醫(yī)院會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性、完整性

真實(shí)完整、準(zhǔn)確無(wú)誤的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)資料有助于領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確把握醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況作出正確決策.醫(yī)院財(cái)務(wù)處通過(guò)建立審批權(quán)限控制、憑證編號(hào)控制、記賬復(fù)合控制等具體措施［1］，使醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)處理得以關(guān)聯(lián)和制約，實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部監(jiān)督與控制.在很大程度上防范了錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證了會(huì)計(jì)記錄的完整和準(zhǔn)確，保證了賬冊(cè)報(bào)表等信息資料的真實(shí)和可靠［2］.

1.3有利于保證國(guó)家各項(xiàng)法規(guī)政策的貫徹執(zhí)行

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和相關(guān)政策制度編制的，是國(guó)家法律法規(guī)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的具體表現(xiàn).它具體規(guī)定了醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，改變了醫(yī)院人制重于法制的狀態(tài)，加強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各環(huán)節(jié)間的控制與監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貪污盜竊等不法行為并采取有效措施加以糾正，保證醫(yī)院各項(xiàng)活動(dòng)的正常運(yùn)行.

1.4有利于醫(yī)院樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

現(xiàn)階段有一些醫(yī)院盲目擴(kuò)大規(guī)模及業(yè)務(wù)范圍，引進(jìn)各種先進(jìn)設(shè)備儀器.忽視了成本效益原則，未對(duì)償債、還債能力進(jìn)行科學(xué)論證，大大增加了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn).通過(guò)建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以準(zhǔn)確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告.增強(qiáng)了醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，保證了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康運(yùn)行.

2　現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

2.1對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在偏差

增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)控制管理的基礎(chǔ)保證.當(dāng)前，有些單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理.管理者對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，有的醫(yī)院尚沒(méi)有本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，有的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理比較薄弱，遇到問(wèn)題常常強(qiáng)調(diào)靈活性，不按制度辦事，使內(nèi)部控制制度失去了原有的嚴(yán)肅性.有的醫(yī)院把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度理解為各種規(guī)章制度的匯總，沒(méi)有結(jié)合本單位特色制定出適合醫(yī)院自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度.有的醫(yī)院把加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理與醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益對(duì)立起來(lái)，側(cè)重于抓規(guī)模、抓效益，出現(xiàn)了違章違規(guī)的現(xiàn)象.有的單位雖已建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的變化而及時(shí)修訂補(bǔ)充.

2.2醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)

人員素養(yǎng)在醫(yī)院內(nèi)部控制管理過(guò)程中起著極其重要的作用.如果財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人員在心理、職業(yè)技能方面均未達(dá)到內(nèi)部控制制度的基本要求，容易誤解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制程序，那么即使再完善和健全的管理制度也很難發(fā)揮應(yīng)有的作用.當(dāng)前，有些醫(yī)院的專管人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，判斷分析解決問(wèn)題能力較差，很難適應(yīng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的要求，有的人員出于個(gè)人利益的考慮對(duì)領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的各種違規(guī)現(xiàn)象聽(tīng)之任之，無(wú)法起到監(jiān)督控制的作用，使醫(yī)院內(nèi)部控制制度流于形式.

2.3醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有待健全

加快醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)是近幾年的事情，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念尚未根深蒂固，大多數(shù)醫(yī)院仍處于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展階段，內(nèi)部控制制度尚不完善.常會(huì)出現(xiàn)認(rèn)識(shí)不足，方法不適、手段不全的現(xiàn)象，造成內(nèi)部制衡關(guān)系失效.一部分醫(yī)院沒(méi)有很好地貫徹落實(shí)已經(jīng)建立好的內(nèi)部控制管理制度，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè).

2.4醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不足

目前，各醫(yī)院雖然都成立了形式上獨(dú)立的審計(jì)部門，配備了審計(jì)人員，但是其中一些人員只是兼職或是借調(diào)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握尚不全面，使醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行和檢查流于形式，內(nèi)部審計(jì)稽核業(yè)務(wù)缺乏全面性和完整性.受內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的影響，部分醫(yī)院的審計(jì)部門并不能充分發(fā)揮其應(yīng)盡的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能.同時(shí)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門有可能受到其他職能部門的牽制，審計(jì)行為難免受到直屬負(fù)責(zé)人的意志支配，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限，減弱了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性.

3　現(xiàn)階段加強(qiáng)和完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)想

3.1樹(shù)立和強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)有助于提高醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性.醫(yī)院應(yīng)建立以院長(zhǎng)為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，應(yīng)確立總會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)管理工作中的重要地位，管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作的組織和領(lǐng)導(dǎo).不以個(gè)人意志左右內(nèi)部控制制度，保證其有效運(yùn)行.

3.2全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度必須提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng).醫(yī)院應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)掌握新的專業(yè)知識(shí)，如積極參加繼續(xù)教育培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)得到不斷的更新和補(bǔ)充.進(jìn)一步掌握內(nèi)部控制相關(guān)的管理制度和政策法規(guī).同時(shí)也不能忽視會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，使其職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)知識(shí)技能雙方面都得到提高.

3.3建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)全面系統(tǒng)的涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制［3］、貨幣資金控制、資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制及信息系統(tǒng)控制.各家醫(yī)院可結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，分清主次，把握輕重，遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、賬務(wù)分離的原則，制定適合自身發(fā)展的合理的內(nèi)部控制制度.具體情況舉例如下：

崗位職責(zé)劃分機(jī)制.各處室應(yīng)根據(jù)不相容崗位相分離原則合理劃分崗位，使崗位職責(zé)環(huán)環(huán)相扣，確保不同部門崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督［4］.例如支票保管負(fù)責(zé)人與銀行印鑒保管負(fù)責(zé)人相分離；銀行預(yù)留印鑒由兩人分別保管.出納與銀企對(duì)賬員相分離.主管負(fù)責(zé)人員不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金及備用金進(jìn)行抽查、盤點(diǎn).

強(qiáng)化資產(chǎn)內(nèi)部控制.①委派會(huì)計(jì)對(duì)藥品定期進(jìn)行全面或局部清查，每月按結(jié)賬日要求進(jìn)行盤點(diǎn)，年底決算前進(jìn)行全面盤點(diǎn).②財(cái)產(chǎn)物資管理會(huì)計(jì)與倉(cāng)庫(kù)保管人員實(shí)行定期對(duì)賬制度.發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧情況要及時(shí)查明原因，報(bào)主管負(fù)責(zé)人審批處理.③對(duì)固定資產(chǎn)采用財(cái)務(wù)處、物資管理處、設(shè)備使用處室“三賬一卡”制度進(jìn)行管理.財(cái)產(chǎn)物資管理會(huì)計(jì)和物資管理處按月進(jìn)行核對(duì)，財(cái)務(wù)處、物資管理處、與設(shè)備使用處定期進(jìn)行核對(duì)與清查，實(shí)現(xiàn)賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符.物資采購(gòu)處負(fù)責(zé)實(shí)物采購(gòu)并提供發(fā)票，財(cái)務(wù)處根據(jù)審核無(wú)誤的發(fā)票支付貨款，倉(cāng)庫(kù)保管人員負(fù)責(zé)物資設(shè)備的入庫(kù)登記保管.

建立票據(jù)管理制度.財(cái)務(wù)處設(shè)專人管理醫(yī)院所有的財(cái)務(wù)票據(jù).按票據(jù)管理規(guī)定嚴(yán)格做好各種財(cái)政、稅務(wù)和內(nèi)部票據(jù)的購(gòu)領(lǐng)、使用保管、繳銷情況的登記工作.執(zhí)行票據(jù)返查機(jī)制，定期對(duì)已使用過(guò)的票據(jù)及退票廢票進(jìn)行核驗(yàn)，保證票據(jù)規(guī)范使用.

加強(qiáng)銀企對(duì)賬管理.充分認(rèn)識(shí)到銀企對(duì)賬的重要性，醫(yī)院應(yīng)由專人負(fù)責(zé)對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，查明緣由及時(shí)報(bào)告主管領(lǐng)導(dǎo).對(duì)于金額較大或掛賬時(shí)間較長(zhǎng)的未達(dá)賬項(xiàng)要分析原因，及時(shí)處理，避免壞賬的發(fā)生，保證醫(yī)院資金安全.

3.4充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作用，完善外部監(jiān)督機(jī)制

設(shè)立各醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有助于加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理.首先，要確保內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督檢查工作中的權(quán)威性和獨(dú)立性，對(duì)其發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題各部門及個(gè)人必須在指定日期內(nèi)予以改正，不能懈怠推諉.其次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由原來(lái)的事后檢查職能，向事前、事中監(jiān)督檢查職能轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮其在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中的重要作用.保證內(nèi)部審計(jì)的全程性和有效性.醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等外部監(jiān)督力量對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行考核評(píng)價(jià).使其與內(nèi)部審計(jì)一起形成合力，共同監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，提高醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)力.

3.5加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息化控制

完善的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)使業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)置于不同部門和不同崗位的監(jiān)督之下，對(duì)操作人員形成有力的約束，因此醫(yī)院管理層應(yīng)高度重視電子信息系統(tǒng)的建設(shè).加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制和數(shù)據(jù)程序網(wǎng)絡(luò)的安全控制.配備專業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化.運(yùn)用信息化手段整合醫(yī)院資源，如醫(yī)院運(yùn)用“EHIS”系統(tǒng)可以綜合處理日常運(yùn)營(yíng)的各種數(shù)據(jù)，分類匯總產(chǎn)生全院各處室所需的信息報(bào)表.向管理層提供全面準(zhǔn)確的信息資料，便于管理者準(zhǔn)確了解醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況，做出科學(xué)決策.也使各科室、各部門溝通更加便利快捷.

3.6加強(qiáng)部門間的信息溝通，建立健全業(yè)績(jī)考核體系

財(cái)務(wù)部門可以采用通知、座談等多種方式，加強(qiáng)與其他職能科室的信息溝通.鼓勵(lì)醫(yī)院全員參與醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制.通過(guò)對(duì)各科室的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使醫(yī)院全員積極參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中來(lái).使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與醫(yī)院長(zhǎng)期發(fā)展結(jié)合起來(lái)，保證了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)用性和客觀性.

4 　結(jié)論及建議

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中起著舉足輕重的作用.各家醫(yī)院都應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，不斷完善內(nèi)部控制制度.合理有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系必將使醫(yī)院的管理工作、經(jīng)濟(jì)工作產(chǎn)生一個(gè)質(zhì)的飛躍，提升醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)力.

［參考文獻(xiàn)］

［1］王國(guó)生，王伶，王璋，等.新編行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014：32.

［2］中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011﹕181-182.

［中圖分類號(hào)］R19

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A

［文章編號(hào)］1672-5654（2016）02（c）-0001-03

DOI：10.16659/j.cnki.1672-5654.2016.06.001

［作者簡(jiǎn)介］王靜瑜（1982.10-），女，北京人，本科，會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)工作.

收稿日期：（2015-11-24）

Discussion on the Internal Control of Hospital Finance

WANG Jing-yu
Beijing Tiantan Hospital affiliated to Capital Medical University，Beijing，100050 China

［Abstract］Hospital financial internal control plays an important role in the management of modern hospital. Whether the financial internal control can be carried out smoothly isdirectly related to the effectiveness of hospital management. So it is very important to set up the correct idea of financial internal control and to strengthen the management of financial internal control in hospital. But at this stage some hospitaldaily financial internal control still exist such as the understanding of the financial internal controldeviation，financial internal control personnel lack of professional accomplishment and so on. Difficult to adapt to thedevelopment of hospital management. Is not conducive to the hospital to meet the needs of the market，to achieve the optimal allocation of resources. Is not conducive to the hospital to enhance their comprehensive competitive ability.

［Key words］Hospital；Management；Financial internal control