關于基本建設項目內部審計的若干探討

　　摘要：隨著市場經濟的不斷完善，企業規范治理的需要日益迫切，企業內部審計的地位隨之提高、作用隨之增強。本文針對基本建設項目的特點，重點分析了基本建設項目內部審計的作用，提出了基本建設項目內部審計的風險以及化解風險的對策。
　　關鍵詞：基本建設項目；內部審計；探討
　　
　　基本建設項目是企業利用積累基金進行的固定資產再生產，是資本性支出的重要組成部分。對企業增強可持續競爭力具有重要意義。同時，由于基本建設項目本身具有的投入金額大、建設周期長、投資回收慢、建設過程復雜等特點。使得這些項目的風險較大。國家在治理商業賄賂活動過程中，基本建設領域已經成為治理和監督的重點。為保證基本建設項目質量，提高企業投資效益，規范基本建設領域的市場秩序，必須搞好基本建設項目的審計，以保證企業未來的安全、生存與發展。
　　
　　一、基本建設項目內部審計的作用
　　
　　審計的作用是隨著審計內容和審計范圍的發展而逐步擴大的。基本建設項目內部審計作為一項重妻的管理活動和企業固定資產投資內部控制的有機組成部分，它與社會中介機構的外部審計有所區別，其側重點突出服務職能以及對風險的事前防范，在企業中發揮著越來越重要的作用。
　　
　　(一)監督與評價的作用
　　內部審計人員通過對基本建設項目的建設活動進行檢查和督促。一方面可以將項目的實施情況與企業的經營方針、目標、計劃進行對比，保證項目建設符合企業目標；另一方面可以確定這些項目是否符合國家的方針、政策和有關法律法規，保證項目建設沿著正確的方向進行。
　　同時，基本建設企業可以通過內部審計來分析企業內部控制制度的建立和執行情況，評價企業內部控制體系的運行情況，從而對企業運行過程中可能引發風險的制度缺陷和管理漏洞進行診斷，以逐步完善企業內部控制。
　　
　　(二)支持和促進的作用
　　基本建設項目內部審計通過應用內部控制分析和評價、風險基礎審計、經濟效益審計等專門的審計方法，可以提出改進項目管理、提高資源利用效率、實現項目目標的新途徑，將審計活動與管理活動結合起來，當好企業的顧問。
　　內部審計對基本建設項目支持和促進作用的一個最重要方面是對建設項目內部組織、人際關系方面的改善。項目要想成功，不僅要有一定的物質條件，更重要的是要有合理協調的組織結構和良好的內部合作關系，以減少“內耗”。
　　
　　
　　二、基本建設項目內部審計的主要風險
　　
　　基本建設項目自身的特點決定了對這些項目的內部審計工作具有審計范圍廣、審計周期長、審計方法復雜、技術經濟性強等一系列特性，所以基本建設項目內部審計的風險較大。基本建設項目內部審計風險主要有以下幾種形式：
　　
　　(一)基本建設項目本身的復雜性和建筑市場的非規范性同時存在
　　基本建設項目本身具有很強的技術經濟綜合性，不僅涉及到財務會計，而且涉及到工程技術。同時，我國目前的建筑市場上，施工隊伍魚龍混雜，招投標過程程序不規范，壓價競爭、泄漏標底、行賄受賄等現象普遍存在。這些情況使內部審計人員的工作面臨內部外部的雙重壓力，審計風險增加。
　　
　　(二)審計范圍難以確定，審計依據來源復雜
　　基本建設項目審計的范圍，涉及到項目建設的全過程和與之相聯系的各項工作。審計內容和范圍如何確定，審計的廣度和深度如何，都依賴于內部審計人員的專業判斷，由此必然帶來審計風險的增加。
　　審計依據是內部審計人員衡量評價基本建設項目的標準，其來源主要有：涉及對基本建設項目的法律法規紛繁復雜，包括《建筑法》、《合同法》、《招標投標法》、《價格法》、《稅法》、《土地法》以及各種不定期發布的規定等，內部審計人員在操作中常感到難以把握。同時，內部審計人員在工作過程中，常常發現來自不同部門的規定不一致甚至相互矛盾，無法判斷應該執行哪一類標準，導致審計質量難以保證，審計風險增加。
　　
　　(三)內部審計人員構成不合理
　　從事基本建設項目內部審計的人員，除了具備財務知識以外，還應具備建筑施工、工程管理、工程造價等方面的專業技術知識。在我國目前內部審計人員的構成中，絕大部分是財務人員，其專業知識不足以勝任對基本建設項目的審計工作，審計實務停留在財務審計階段，無法有效地降低審計風險。
　　
　　三、控制審計風險的主要對策
　　
　　內部審計應增強風險防范意識，采取有效措施控制基本建設項目的審計風險，提高審計質量。
　　
　　(一)提升內部審計機構在公司組織結構中的地位，增強內部審計的獨立性
　　獨立性對保持內部審計人員的客觀和公正具有重要意義。我國企業中的內部審計機構一般由企業的負責人領導，形成了評價者與被評價者角色混同的矛盾現象，這必然給內部審計人員的獨立性帶來壓力，不利于內部審計監督作用的發揮。要解決這一問題，必須提升內部審計在公司組織架構中的地位，審計委員會的設立是解決這一問題的有效途徑。
　　
　　(二)明確基本建設項目的審計內容
　　基本建設項目的內部審計，按時間順序可分為開工前審計、建設期審計和竣工后審計三個階段。各階段的具體審計內容見表1。
　　
　　(三)提高內部審計人員的業務水平，完善內部審計的人員構成
　　基本建設項目本身較強的技術經濟綜合特征決定了對內部審計人員有較高要求。為達到這一要求，可以同時開展兩方面的工作：一方面對現有的內部審計人員進行培訓，使其掌握基本建設項目審計中涉及到的工程技術知識，對相關法規政策有一定的了解；另一方面可以在內部審計部門增加有工程技術及相關背景的人員。豐富和改善其人員構成，必要時可以聘請外部專家協助開展工作，使內外部審計結合起來，以提高內部審計的質量。控制審計風