南水北調中線一期陶岔渠首樞紐工程竣工財務決算編制探析

劉建樹

財務與經濟

南水北調中線一期陶岔渠首樞紐工程竣工財務決算編制探析

劉建樹

一、工程情況

南水北調是把長江流域豐盈的水資源抽調一部分送到華北和西北地區，工程分為西線、中線、東線三條調水線路，是改變中國南澇北旱和北方地區水資源嚴重短缺局面的重大戰略性工程。陶岔渠首樞紐工程是南水北調中線一期工程輸水總干渠的引水渠首，位于河南省淅川縣九重鎮陶岔村，其從丹江口水庫調水，可以向河南、河北、天津、北京4省市沿線的20余座城市供水，惠及人口近1億。工程建設內容包括上游引渠護坡、擋水建筑物、閘下消力池及電站尾水渠、交通橋及管理設施等。工程的主要任務是供水、灌溉，并兼顧發電。設計引水流量350m3/s，加大引水流量420m3/s，水電站裝機容量50MW。初步設計批復概算投資85935萬元，建設期貸款利息4127萬元。工程施工總工期42個月。

2008年12月，水利部與國務院南水北調工程建設委員會辦公室（簡稱國務院南水北調辦）共同委托淮河水利委員會治淮工程建設管理局（簡稱淮委建設局）為工程建設管理單位，因該項目在南水北調中線一期工程中地位特殊，建設意義重大，為做好工程建設管理工作，于2009年3月組建現場建設管理機構。工程于2010年3月開工，2013年12月通過了蓄水驗收，2014年12月實現了向北京通水。

二、竣工財務決算編制的難點及分析

1.成本（費用）核算歸集難點

一是淮委建設局受委托承擔陶岔渠首樞紐工程建設任務前，該工程前期工作由國務院南水北調設計管理中心委托長江勘測規劃設計研究有限公司承擔，并發生前期工作經費，而該項支出并未通過淮委建設局歸集核算；二是該工程自2015年4月份已轉入通水運行階段，所發生的通水運行費與工程建設管理費一并核算，增加了工程建設成本歸集的難度；三是該項目概算批復建設期銀行貸款利息4127萬元，淮委建設局僅能歸集概算批復建設期銀行貸款利息計入工程建設成本，無法籌集、支付和歸集項目運行期的貸款利息支出。

2.完工結算難點

一是國務院南水北調辦明確電站部分銀行貸款不計入南水北調工程投資規模，而在工程建設中，電站與陶岔渠首樞紐共同建設，樞紐和電站建設費用統一結算和支付，故電站與樞紐部分完工結算難以劃分；二是工程建設期間，因設計變更、超標準洪水和灌區灌溉因素的影響，承包人變更索賠事項較多，完工結算處理難度較大；三是因工程建設期間恰逢材料費和人工大幅度上漲，增加了工程完工結算的難度。

3.資產交付難點

一是陶岔渠首樞紐工程引水與電站部分屬于不同資金來源渠道，項目屬性存在差異，對資產移交政策有不同的要求；二是下游交通橋和電站部分專用電力設施作為交付使用資產，還是轉出投資尚不明確；三是水土保持工程作為資產移交還是進行攤銷尚不明確。

4.建設成本分攤難點

一是陶岔渠首樞紐工程具有發電、供水和灌溉多種效益，建設成本分攤較為復雜；二是陶岔渠首樞紐工程僅是南水北調中線一期工程的組成部分，單獨計算成本指標僅為參考資料，需與南水北調中線一期總體工程考慮建設成本分攤；三是該項目移民安置補償投資如何在電站和樞紐間進行分攤，不同的分攤方式對建設成本影響較大。

三、竣工財務決算編制的措施及方法

1.制定竣工財務決算編制方案

竣工財務決算編制方案是指建設單位制定用于組織指導建設項目竣工財務決算編制工作的籌劃，包括組織領導和職責分工、竣工財務決算基準日期、具體內容、計劃進度、技術難題和解決方案等。由于陶岔渠首樞紐工程竣工財務決算編制具有較強的綜合性、專業性和技術性，其編制工作是一個系統工程，依據國務院南水北調辦的規定，該項目可以不編制完工財務決算，直接編制竣工財務決算。淮委建設局組織編制了竣工財務決算編制方案，成立了由分管局領導參加的竣工財務決算工作領導小組，領導小組下設辦公室，日常工作由計劃財務處牽頭，成員由各部門業務骨干組成，各參建單位也制定竣工財務決算編制聯系人員，具體負責所承擔的竣工財務決算工作。領導的重視并直接參與，及時協調解決決算編制遇到的問題，有力推動了竣工決算編制工作的開展。

2.妥善處理完工結算

竣工結算是指發承包雙方根據現場施工記錄、設計變更通知書、現場變更鑒定、定額預算單價等資料，進行合同價款的增減或調整計算，是辦理竣工財務決算的前提和基礎。完工結算處理原則：一是認真審核索賠立項，在收到承包人正式的索賠報告后，首先監理人根據事實，以合同為準繩，認真細致審核承包人提出的索賠的理由是否充分，尤其分析承包人應承擔的責任，如果索賠成立，則分析是否影響工期，索賠費用是否合理等，然后把初步處理意見提交發包人進行審核，最終確定是否立項或索賠內容及范圍；二是統一索賠補償原則，為了避免糾紛，發包人會同監理人、承包人進行協商，統一了索賠費用的計算標準和計算方法；三是審慎處理趕工費用，只補償增加人員、設備的調遣費，增加的臨建工程費，增加的周轉性材料費；四是實事求是處理增加額外工作內容的費用。通過以上原則和方法，妥善處理與承包人的完工結算，既符合國家政策規定，又遵循合同約定，為竣工決算編制奠定基礎。

3.準確歸集建設成本（費用），科學確定投資效益分攤

建設成本是指按照批準的建設內容由項目建設資金安排的各項支出，包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。首先準確歸集建設成本（費用）：一是準確分析核定工程建設期費用和通水運行期費用支出；二是竣工財務決算采取“并表”的方法，在淮委建設局所實施部分建設成本的基礎上編制竣工財務決算。其次將前期工作經費和延期貸款利息支出數并入竣工財務決算，以全面歸集項目建設成本（費用），并在竣工財務決算說明書中詳細說明前期工作經費和延期貸款利息支出“并表”的緣由、措施和方法。第三是將該項目移民安置補償投資在電站和樞紐間進行合理分攤。最后在準確歸集建設成本（費用）的基礎上，科學確定投資效益分攤，采取樞紐系數法分攤發電、供水和灌溉多種效益成本指標。

4.扎實開展竣工財務清理工作

竣工財務清理是項目法人在編制竣工財務決算前，對各項資產物資、債權債務等往來款項以及合同執行情況有計劃、按步驟進行一次全面的梳理工作。一是開展合同清理，其重點是合同款的結算和支付，對尚未辦理完工結算和合同尾款支付的，督促合同管理部門抓緊辦理完工結算；二是開展資產清理，其重點是核實購置和建造資產存在的真實性，主要是通過盤點，記錄各項資產坐落位置、結構、規格和型號，并登記造冊，為資產交付奠定基礎；三是開展債權債務清理，其重點是核實其準確性，主要是采取函證的方法，為實現工完賬清奠定基礎；四是開展尾工及預留費用清理，其重點是根據概算和合同確定尾工及預留費用，并上報國務院南水北調辦批復。通過開展竣工財務清理工作，實現“賬賬、賬證、賬實、賬表”相符，為順利編制竣工財務決算提供條件。

5.認真編制竣工財務決算編制

編制報表與竣工財務決算說明書是竣工財務決算編制程序的主要環節和重要內容。首先填制竣工決算報表：一是“南水北調工程概況表”數據主要來源于概（算）設計文件、項目統計資料；二是“南水北調工程竣工財務決算表”作為時點指標表，數據來源于竣工財務決算基準日期的會計賬簿期末余額；三是“南水北調工程轉出投資表”“南水北調工程待核銷基建支出表”“南水北調工程交付使用資產表”來源于會計賬簿和竣工財務決算編制各階段工作成果；四是根據資產類別和實際情況，確定資產移交對象。其次編寫竣工財務決算說明書，主要反映工程基本情況、會計賬務處理情況、資金到位情況、項目預算執行情況和投資動態管理情況等。

四、結語

在陶岔渠首工程竣工財務決算難點分析的基礎上，探索做好該項目竣工財務決算編制的有效控制措施和方法，以有效推進竣工財務決算編制工作的順利開展，滿足工程竣工驗收的需要，發揮工程投資效益■

（作者單位：淮河水利委員會治淮工程建設管理局233001）

（專欄編輯：顧梅）